重視稅收的心理效用與行為助推
(代序)
張書維
志國(guó)兄的新書《稅收,如何是好》(以下簡(jiǎn)稱《稅收》)耗十年之功,終于付梓,可喜可賀!回想片刻,我認(rèn)識(shí)他也不過十年;十年磨一劍、交一人,在這個(gè)追求快節(jié)奏高效率的社會(huì),難得亦值得。即便如此,當(dāng)他提出邀請(qǐng)我寫序時(shí),第一反應(yīng)仍是意外且惶恐。意外的是作為一個(gè)只有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而缺乏理論素養(yǎng)的納稅人,我更適合做本書的普通讀者而非代序磚家;惶恐在于,后者難道不應(yīng)該是有江湖名聲的資深大佬?我何德何能……然而盛情難卻,又不忍辜負(fù)了志國(guó)兄的信任,我就硬著頭皮答應(yīng)了。
于是乎,有幸成為《稅收》的首批看官,我認(rèn)真地拜讀(學(xué)習(xí))了一遍。讓我感到欣慰的是,原以為復(fù)雜枯燥的內(nèi)容、專業(yè)晦澀的知識(shí),在作者筆下竟然化繁為簡(jiǎn)、妙趣橫生,令人手不釋卷。暗自佩服志國(guó)兄的寫作功力:雅俗共賞、深入淺出。我的前同事、現(xiàn)清華大學(xué)社會(huì)學(xué)系教授劉軍強(qiáng)在其暢銷書《寫作是門手藝》中曾提出一條學(xué)者寫書的高標(biāo)準(zhǔn):外行不覺得深、內(nèi)行不覺得淺。身為一個(gè)財(cái)稅界的外行,我覺得《稅收》至少做到了前半句;至于內(nèi)行是否認(rèn)可,我對(duì)此也充滿信心。
這是一本不止于講稅的書。其實(shí)從書名中便可窺見,重點(diǎn)在一個(gè)好字。這可能使該書區(qū)別于其他同類主題的著作。正如第一章開篇所言:稅收是一個(gè)國(guó)家的根本,但關(guān)于稅收的一切都充滿著矛盾和爭(zhēng)議;因?yàn)槎愂帐且粋�(gè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,也是一個(gè)典型的政治現(xiàn)象,涉及誰來付稅,付多少,怎樣開支,誰受益等重要的政治問題。既然是政治問題,那必須澄清稅收的合法性或合理性(legitimacy)。取之于民,用之于民是我們從小耳熟能詳?shù)募{稅宣傳語,實(shí)際上正是稅收合法性的形象表述。取誰的?取多少?怎么取?誰來用?用多少?怎么用?作者博古通今、串聯(lián)中外,全面系統(tǒng)地展開了分析。讀罷此書,就能更深刻地理解:稅收如何成為國(guó)家治理(現(xiàn)代化)的重要工具;好的稅收如何助力國(guó)富民強(qiáng)、長(zhǎng)治久安。
也許并非《稅收》的重點(diǎn),但鑒于鄙人的研究方向,我仍想重點(diǎn)談?wù)勎业捏w會(huì):要重視稅收的心理效用與行為助推。關(guān)于稅收的心理效用,在直接稅與間接稅的不同上體現(xiàn)得淋漓盡致。直接稅通常指向我們所必需的東西,如所得稅;間接稅通常指向我們所喜好的東西,如消費(fèi)稅。所得稅每次交多少都明明白白,而且隔一段時(shí)間(如一個(gè)月)來一次,每次感覺都是只有付出沒有回報(bào);相比之下,消費(fèi)稅不消費(fèi)的時(shí)候就不用交,而消費(fèi)的時(shí)候通常自己也并不清楚到底納了多少稅,消費(fèi)帶來的快樂又能抵消些許納稅帶來的痛苦。從這個(gè)角度來講,征稅者在稅種設(shè)計(jì)上,應(yīng)該減少直接稅,增加間接稅;這關(guān)乎征稅結(jié)構(gòu)的問題。然而,對(duì)某些具有負(fù)外部性行為征收的消費(fèi)稅(如對(duì)環(huán)境污染、煙酒、道路擁堵等領(lǐng)域的征稅),易被認(rèn)為是一種可以這樣去做的特許證。對(duì)于被征稅對(duì)象而言,一方面,因?yàn)榻涣硕?會(huì)增加心理上的理直氣壯感,進(jìn)而做出更多負(fù)外部性的行為,這恐怕背離了征收此類消費(fèi)稅的初衷表達(dá)一種譴責(zé)。但政府卻以收入的形式從自己所譴責(zé)的行為中獲取利益,這也會(huì)在無形中破壞政府在維護(hù)社會(huì)道德秩序中的形象。另一方面,盡管所得稅激發(fā)了人們的損失厭惡情緒,但上繳的部分畢竟還是尚未落袋的錢;而補(bǔ)稅則像是傷口上撒鹽,因?yàn)檠a(bǔ)稅的過程是一扣再扣,誰都不愿意把心理賬戶里的存款往外掏。相反,獲退稅的納稅人往往會(huì)喜出望外(失而復(fù)得的退稅程數(shù)大于交稅的程數(shù),來自決策心理學(xué)的解釋),其實(shí)退的不過也是自己先前多交的稅款。可見,我們必須關(guān)注稅收的心理效用,而不能把它僅視為一種簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)行為。《福布斯》雜志推出的全球稅負(fù)痛苦指數(shù),反映的更多是心理指標(biāo),而非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
如果從技術(shù)層面討論,稅收遵從行為既然是一種被鼓勵(lì)的微觀行為,適宜借用行為科學(xué)的洞見進(jìn)行助推(nudging)。描述性規(guī)范、信息簡(jiǎn)化與突出緊急性、框架效應(yīng)等行為助推策略已被研究證實(shí)能夠有效地提高納稅人(個(gè)體或企業(yè))的稅收遵從行為。毋庸置疑,稅收具有強(qiáng)制性,征稅也需要付出一定的成本。而助推工具恰恰強(qiáng)調(diào)非強(qiáng)制性和經(jīng)濟(jì)性,采取輕微而隱蔽的干預(yù)策略引導(dǎo)個(gè)體行為向預(yù)期方向改變,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)手段的不足(如法律法規(guī)、激勵(lì)或懲罰)。可以預(yù)期,有關(guān)稅收遵從的行為助推研究及應(yīng)用,必將構(gòu)成行為公共財(cái)政的重要內(nèi)容。稅收助推,大有可為。我希望:若干年之后,志國(guó)兄還能再出一本姊妹篇《稅收:如何助推》。
回到本書的主題:什么是好的稅收?回答這一終極之問需要超越對(duì)稅收的狹義認(rèn)知,從經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)三者的關(guān)系來理解。作者給出的答案是:好的稅收不僅是國(guó)家籌集收入與配置資源的有力手段,更是對(duì)一個(gè)民族心靈和精神面貌的塑造,是對(duì)共同體向心力和共同認(rèn)同的構(gòu)建都能產(chǎn)生積極影響的秘密武器。深以為然。
最后,如果你實(shí)在沒時(shí)間通讀全書,那我推薦其中兩章不容錯(cuò)過。男性讀者可聚焦第10章稅酒政策與詩歌興衰,女性讀者可留意第11章稅收怎樣影響女性的地位。
第一篇 稅收哲思與良稅建構(gòu) ∥1
一、稅收,如何是好 ∥3
二、稅收簡(jiǎn)史:對(duì)什么征稅、如何征稅的選擇史 ∥15
三、稅收結(jié)構(gòu):對(duì)所得征稅還是對(duì)支出征稅? ∥26
四、誰在納稅,誰應(yīng)該納稅 ∥36
第二篇 稅收意識(shí)與良治塑造 ∥45
五、納稅人權(quán)利到底是一種什么權(quán)利 ∥47
六、稅負(fù)痛苦:痛并快樂著 ∥59
七、誰在供養(yǎng)全國(guó)?一個(gè)財(cái)政幻覺問題 ∥66
第三篇 稅收行為與美好社會(huì) ∥73
八、如何以稅收創(chuàng)造社會(huì)進(jìn)取精神 ∥75
九、如何以稅收促進(jìn)社會(huì)正義支付機(jī)制 ∥83
十、稅酒政策與詩歌興衰 ∥87
十一、稅收怎樣影響女性的地位 ∥94
十二、向富人有效征稅:國(guó)家現(xiàn)代治理能力的基石 ∥108
第四篇 稅收抉擇與國(guó)家命運(yùn) ∥119
十三、英國(guó):第一個(gè)吃螃蟹的國(guó)家 ∥121
十四、荷蘭的省收省支體系與荷蘭的興衰 ∥132
十五、神奇的法國(guó):種下官僚,長(zhǎng)出了稅收 ∥143
十六、德國(guó):學(xué)習(xí)法國(guó)好榜樣 ∥151
十七、美國(guó)興衰的稅收根源:從間接稅到直接稅 ∥160
十八、單一稅(FlatTax)與累進(jìn)稅的再較量 ∥174
十九、忙碌癥、丹麥夢(mèng)與高稅收 ∥181
二十、酒稅、禁酒與國(guó)運(yùn)轉(zhuǎn)折 ∥189
第五篇 稅事稅言與稅收悟道 ∥197
稅收趣事 ∥199
稅收眾言 ∥206
參考文獻(xiàn) ∥211
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