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劉秀婷 中國財政科學研究院 晏 燕 中國財政科學研究院 唐斯圓 清華大學 徐東方 河北金融學院講師 莫孝偉 中央財經大學 方文彬 蘭州商學院會計學院 邢銘強 蘭州商學院會計學院 汪華亮 南京財經大學會計學院 姚 宇 陜西師范大學經管學院

目錄



第　1章政府會計基本理論

1.　1政府會計的基本概念　1

1.　1.1政府會計的概念　1

1.　1.2政府會計目標　2

　1.基本目標　2

　2.具體目標　2

1.　2政府會計對象和要素　4

1.　2.1政府會計對象　4

1.　2.2政府會計要素　4

1.　3政府會計原則　6

1.　3.1政府會計基本原則　6

1.　3.2政府會計核算的一般原則　7

　1.可靠性　7

　2.相關性　8

　3.全面性　8

　4.及時性　8

　5.可比性　9

　6.可理解性　9

　7.實質重于形式　9

1.　3.3政府會計核算的其他原則　10

　1.限制性原則　10

　2.歷史成本原則　10

1.　4政府會計的記賬基礎　10

1.　5政府會計的特點　11

　1.會計核算基礎不同　11

　2.會計要素、會計等式不同　12

　3.會計報告不同　12

1.　6政府會計準則體系　13

1.　6.1政府會計準則體系的發展

變化　13

　1.改革前的會計核算標準體系　13

　2.改革后的會計核算標準體系　14

1.　6.2《政府會計制度行政事業單位會計科目和報表》

主要內容　14

　1.出臺的背景與意義　15

　2.遵循的原則　15

　3.體例結構及主要內容　16

　4.重大變化與創新　17

第　2章政府會計的基本方法

2.　1政府會計的記賬方法　21

2.　1.1借貸記賬法的特點　21

2.　1.2記賬符號和賬戶結構　21

　1.財務會計要素賬戶　22

　2.預算會計要素賬戶　23

2.　1.3記賬規則　23

　1.財務會計的記賬規則　23

　2.預算會計的記賬規則　24

2.　1.4試算平衡　24

　1.試算平衡表的原理　24

　2.試算平衡表　25

2.　2政府會計的會計憑證　26

2.　2.1原始憑證　26

　1.原始憑證的分類　26

　2.原始憑證的填制和審核　30

2.　2.2記賬憑證　32

　1.記賬憑證的種類　33

　2.記賬憑證的編制和審核　35

3.　匯總記賬憑證　35

　4.記賬憑證的保管　36

2.　3政府會計的會計賬簿　36

2.　3.1會計賬簿的分類與設置　37

　1.賬簿按用途分類　37

　2.賬簿按外表形式分類　39

2.　3.2會計賬簿的使用　40

2.　3.3會計賬簿的錯誤更正方法　41

　1.劃線更正法　41

　2.紅字更正法　41

2.　3.4賬簿的更換與保管　41

2.　4政府會計的會計報表　42

2.　4.1政府會計主體財務報表的

種類　42

　1.資產負債表　42

　2.收入費用表　42

　3.凈資產變動表　42

　4.現金流量表　42

　5.附注　43

2.　4.2政府會計主體預算會計報

表的種類　43

　1.預算收入支出表　43

　2.預算結轉結余變動表　43

　3.財政撥款預算收入支出表　43

2.　4.3政府會計主體報表的編制

要求　43

　1.報表中的數字必須真實、完整　44

　2.報表中的數字運算必須準確　44

　3.報送及時　44

2.　5賬務處理程序　44

第3　章資產的會計核算

3.　1貨幣資金　46

3.　1.1庫存現金　46

　1.庫存現金的管理　46

　2.庫存現金的會計核算　47

　3.現金的清查　51

3.　1.2銀行存款　52

　1.銀行存款的管理　52

　2.銀行存款的會計核算　53

　3.外幣存款的會計核算　59

3.　1.3零余額賬戶用款額度　61

　1.零余額賬戶概念　61

　2.零余額賬戶用款額度的會計

核算　61

3.　1.4其他貨幣資金　65

3.　2短期投資　66

3.　2.1短期投資的概念　66

　1.短期投資的定義　66

　2.短期投資的特征　66

3.　2.2短期投資的會計核算　67

3.　3應收及預付款項　69

3.　3.1財政應返還額度　69

　1.財政應返還額度的概念　69

　2.財政應返還額度的會計核算　69

3.　3.2應收票據　71

　1.應收票據的概念及分類　71

　2.應收票據的會計核算　72

3.　3.3應收賬款　75

　應收賬款的會計核算　75

　事業單位壞賬準備的會計處理　77

3.　3.4預付賬款　78

3.　3.5其他應收款　82

　1.事業單位其他應收款的核銷　84

　2.行政單位其他應收款的核銷　85

3.　4存貨　87

3.　4.1存貨的管理　87

　1.健全存貨的管理機構　87

　2.建立嚴格的存貨管理責任制度　87

　3.加強存貨的清查盤點工作　87



　4.建立和完善存貨的定額管理　87

3.　4.2存貨的確認和初始計量　87

3.　4.3存貨的發出計價　89

3.　4.4存貨的會計核算　91

　1.取得的庫存物品,應當按照其

取得時的成本入賬　92

　2.庫存物品在發出時的具體會計

處理　94

3.　4.5存貨的清查盤點　99

3.　5待攤費用　101

3.　6長期股權投資　102

3.　6.1長期股權投資的初始計量　102

　1.以現金取得的長期股權投資　102

　2.以現金以外的其他資產置換取

得的長期股權投資　103

　3.以未入賬的無形資產取得的長

期股權投資　104

　4.接受捐贈的長期股權投資　104

　5.無償調入的長期股權投資　105

3.　6.2長期股權投資的后續計量　105

　1.長期股權投資的成本法　105

　2.長期股權投資的權益法　106

3.　7長期債券投資　110

3.　7.1長期債券投資的初始計量　110

3.　7.2長期債券投資的后續計量　110

　1.到期收回長期債券投資　111

　2.出售長期債券投資　111

3.　8固定資產　113

3.　8.1固定資產概述　113

3.　8.2固定資產的初始計量　117

　1.外購的固定資產　117

　2.自行建造的固定資產　119

　3.融資租賃取得的固定資產　120

　4.按規定跨年度分期付款購入的

固定資產　120

　5.接受捐贈的固定資產　121

　6.無償調入的固定資產　121

　7.置換取得的固定資產　121

3.　8.3固定資產的后續計量　122

　1.累計折舊的計提　122

　2.與固定資產有關的其他后續

支出　122

3.　8.4固定資產的處置　123

　1.報經批準出售、轉讓固定資產　123

　2.報經批準對外捐贈固定資產　124

　3.報經批準無償調出固定資產　124

　4.報經批準置換換出固定資產　125

3.　8.5固定資產的清查　125

　1.固定資產的清查方法　125

　2.固定資產清查的會計處理　126

3.　9工程物資　126

3.　10在建工程　128

3.　10.1在建工程科目設置　128

3.　10.2在建工程賬務處理　129

　1.固定資產改建、擴建　129

　2.外包建筑安裝工程　129

　3.單位自行施工的小型建筑安裝

工程　130

　4.工程竣工　130

3.　11無形資產　136

3.　11.1無形資產概述　136

3.　11.2無形資產的初始計量　137

　1.外購的無形資產　138

　2.委托研發的無形資產　139

　3.自行研究開發形成的無形資產　139

　4.接受捐贈的無形資產　139

　5.無償調入的無形資產　140

6.　置換取得的無形資產　140

3.　11.3研發支出　141

　1.研究階段的支出　141

　2.開發階段的支出　142

3.　11.4無形資產的后續計量　143

　1.符合無形資產確認條件的后續

支出　143

　2.不符合無形資產確認條件的后

續支出　144

3.　11.5無形資產的處置　144

　1.報經批準出售、轉讓無形資產　144

　2.報經批準對外捐贈無形資產　145

　3.報經批準無償調出無形資產　145

　4.報經批準置換換出無形資產　146

　5.無形資產的核銷　146

3.　12其他資產　147

3.　12.1政府儲備物資　147

　1.政府儲備物資取得的會計處理　148

　2.政府儲備物資發出的會計處理　149

　3.政府儲備物資進行清查盤點的

會計處理　150

3.　12.2公共基礎設施　151

　1.公共基礎設施的折舊攤銷　154

　2.與公共基礎設施相關的其他后

續支出　154

3.　12.3保障性住房　156

3.　12.4文物文化資產　159

3.　12.5受托代理資產　161

3.　12.6長期待攤費用　164

3.　12.7待處理財產損溢　165

第4　章負債的會計核算

4.　1短期借款　167

4.　1.1短期借款的概念和管理　167

4.　1.2短期借款的會計核算　167

4.　2應繳財政款　169

4.　2.1應繳財政款的概念　169

4.　2.2應繳財政款的會計核算　170

4.　3應交稅費　171

4.　3.1應交增值稅　171

　1.單位取得資產或接受服務時進

項稅額的會計處理　172

　2.單位銷售資產或提供服務等業

務銷項稅額的會計處理　177

　3.單位月末轉出應交未交、多交

的增值稅的會計處理　177

　4.單位繳納增值稅的會計處理　178

　5.增值稅小規模納稅人增值稅的

會計處理　180

4.　3.2其他應交稅費　181

4.　4應付職工薪酬　184

　1.計算確認當期應付職工薪酬

(　含單位為職工計算繳納的社會

保險費、住房公積金)186

　2.向職工支付工資、津貼補貼等

薪酬　186

　3.按照稅法規定代扣職工個人所

得稅　186

　4.繳納職工社會保險費和住房公

積金　186

　5.從應付職工薪酬中支付其他

款項　187

4.　5應付及暫收款項　187

4.　5.1應付賬款　188

4.　5.2應付票據　189

4.　5.3其他應付款　193

4.　5.4應付利息　195

4.　5.5應付政府補貼款　197

4.　5.6預收賬款　198

4.　6長期應付款項　199

4.　6.1長期借款　199

　1.借入各項長期借款　200

　2.長期借款利息計提　200

　3.利息支付　201

　4.本息償付　201

4.　6.2長期應付款　202

4.　7預提費用　204

　1.項目間接費用或管理費　204

　2.其他預提費用　205

4.　8預計負債　205

4.　8.1或有事項　205

4.　8.2預計負債　205

4.　9受托代理負債　206

第5　章凈資產的會計核算

5.　1凈資產概述　208

5.　1.1凈資產的概念　208

5.　1.2凈資產的分類　208

5.　2本期盈余　210

5.　3本年盈余分配　212

5.　4累計盈余　213

5.　4.1累計盈余的概念　213

5.　4.2累計盈余的會計核算　213

5.　5專用基金　216

5.　5.1專用基金概述　216

5.　5.2專用基金的賬務處理　217

　1.專用基金的提取或設置　217

　2.專用基金的使用　217

5.　6權益法調整　218

5.　6.1權益法調整的概念　218

5.　6.2權益法調整的會計核算　218

　1.資產負債表日被投資單位除凈

損益和利潤分配以外的所有者

權益變動　218

　2.處置長期股權投資　218

5.　7無償調撥凈資產　220

5.　7.1經批準無償調入凈資產　220

5.　7.2經批準無償調出凈資產　220

5.　8以前年度盈余調整　223

5.　8.1以前年度收入和費用調整　223

5.　8.2資產盤盈　223

5.　8.3年末結轉　223

第6　章收入的會計核算

6.　1行政事業單位收入概述　226

6.　1.1收入的概念　226

6.　1.2收入的分類　226

6.　1.3收入的確認　227

6.　2行政事業單位收入的會計核算　227

6.　2.1財政撥款收入　227

6.　2.2非同級財政撥款收入　231

6.　2.3其他收入科目　232

　1.捐贈收入　232

　2.利息收入　232

　3.租金收入　234

　4.其他收入　235

6.　3事業單位專有收入會計核算　236

6.　3.1事業收入　236

　1.事業收入的概念　236

　2.事業收入的分類　236

　3.事業收入的會計核算　237

6.　3.2經營收入　240

　1.經營收入的概念　240

　2.經營收入的分類　241

　3.經營收入的會計核算　241

6.　3.3投資收益　244

　1.短期投資收益　244

　2.長期債券投資的投資收益　244

　3.長期股權投資的投資收益　246

6.　3.4上級補助收入　248

　1.上級補助收入的概念　248

　2.上級補助收入的分類　248

　3.上級補助收入的會計核算　248

6.　3.5附屬單位上繳收入　250

　1.附屬單位上繳收入的概念　250

　2.附屬單位上繳收入的會計核算　250

第7　章行政事業單位費用的

會計核算

7.　1行政事業單位費用概述　252

7.　2行政事業單位費用的會計核算　253

7.　2.1業務活動費用　253

　1.為履職或開展業務活動的本單

位人員以及外部人員計提的薪

酬和勞務費　253

　2.為履職或開展業務活動領用庫

存物品,　以及動用發出相關政

府儲備物資　254

　3.為履職或開展業務活動所使用

的固定資產、無形資產以及為

所控制的公共基礎設施、保障

性住房計提的折舊、攤銷　254

　4.為履職或開展業務活動發生的

各項稅費　255

　5.為履職或開展業務活動發生其

他各項費用　255

7.　2.2資產處置費用　256

　1.不通過待處理財產損溢科

目核算的資產處置　258

　2.通過待處理財產損溢科目

核算的資產處置　258

7.　2.3其他費用　258

7.　3事業單位專有費用的會計核算　259

7.　3.1單位管理費用　259

7.　3.2經營費用　261

7.　3.3上繳上級費用　262

7.　3.4對附屬單位補助費用　263

7.　3.5所得稅費用　263

第8　章行政事業單位預算

收入的會計核算

8.　1預算收入概述　264

8.　1.1預算收入的確認　264

8.　1.2預算收入的管理　264

8.　2行政事業單位預算收入的會

計核算　265

8.　2.1財政撥款預算收入　265

　1.財政撥款預算收入的科目設置　265

　2.財政撥款預算收入的主要賬務

處理　265

8.　2.2非同級財政撥款預算收入　268

　1.科目設置　268

　2.非同級財政撥款預算收入的主

要賬務處理　268

8.　2.3其他預算收入　269

　1.科目設置　269

　2.其他預算收入的主要賬務處理　270

8.　3事業單位專有預算收入的會

計核算　271

8.　3.1事業預算收入　271

　1.科目設置　271

　2.事業預算收入的主要賬務處理　272

8.　3.2經營預算收入　273

　1.科目設置　273

　2.經營預算收入的主要賬務處理　274

8.　3.3投資預算收益　274

　1.科目設置　274

　2.投資預算收益的主要賬務處理　274

8.　3.4上級補助預算收入　277

　1.科目設置　277

　2.上級補助預算收入的主要賬務

處理　277

8.　3.5附屬單位上繳預算收入　278

　1.科目設置　278

　2.附屬單位上繳預算收入的主要

賬務處理　278

8.　3.6債務預算收入　279

　1.科目設置　279

　2.債務預算收入的主要賬務處理　279

第9　章預算支出的會計核算

9.　1預算支出概述　281

9.　2行政支出會計核算　282

　1.支付單位職工薪酬與外部人員

勞務費　284

　2.為購買存貨、固定資產、無形

資產等以及在建工程支付相關

款項　284

　3.發生預付賬款　284

　4.發生其他各項支出　284

　5.因購貨退回等發生款項退回,

或者發生差錯更正　284

9.　3事業單位專有預算支出會計

核算　285

9.　3.1事業支出　285

　1.支付單位職工(經營部門職工

除外)　薪酬　285

　2.為專業業務活動及其輔助活動

支付外部人員勞務費　286

　3.開展專業業務活動及其輔助活

動過程中為購買存貨、固定資產、

無形資產等以及在建工程支付相

關款項　286

　4.開展專業業務活動及其輔助活

動過程中發生預付賬款　286

　5.開展專業業務活動及其輔助活

動過程中繳納的相關稅費以及發

生的其他各項支出　287

　6.開展專業業務活動及其輔助活

動過程中因購貨退回等發生款項

退回,　或者發生差錯更正的　287

　7.年末結轉　287

9.　3.2經營支出　288

　1.支付經營部門職工薪酬　289

　2.為經營活動支付外部人員勞務

費　290

　3.開展經營活動過程中為購買存

貨、固定資產、無形資產等以及

在建工程支付相關款項　290

　4.開展經營活動過程中發生預付

賬款　290

　5.因開展經營活動繳納的相關稅

費以及發生的其他各項支出　290

　6.開展經營活動中因購貨退回等

發生款項退回,　或者發生差錯更

正　290

　7.年末結轉　290

9.　3.3上繳上級支出　291

9.　3.4對附屬單位補助支出　291

9.　3.5投資支出　292

9.　3.6債務還本支出　293

9.　4行政事業單位其他支出的會計

核算　294

　1.利息支出　294

　2.對外捐贈現金資產　294

　3.現金盤虧損失　295

　4.接受捐贈(無償調入)和對外

捐贈(無償調出)　非現金資產發

生的稅費支出　295

　5.資產置換過程中發生的相關稅

費支出　295

　6.其他支出　295

　7.年末結轉　295

第　10章預算結余的會計核算

10.　1資金結存的會計核算　298

10.　1.1資金結存的明細科目設置　298

10.　1.2資金結存的賬務處理　298

(一)　資金流入的會計核算　301

　1.取得預算收入　301

　2.收到調入的財政撥款結轉資金　301

　3.購貨退回、差錯更正退回　301

　4.年末,確認未下達的財政用款

額度　302

(二)　資金流出的會計核算　302

　1.發生預算支出　302

　2.上繳或繳回財政資金　303

　3.繳納所得稅　304

(三)　資金形式轉換的會計核算　305

　1.零余額賬戶用款額度注銷　305

　2.下年初零余額賬戶用款額度恢

復或收到上年末未下達零余額

賬戶用款額度　305

10.　2行政事業單位結轉結余資金

的會計核算　306

10.　2.1結轉結余資金概述　306

10.　2.2財政撥款結轉　306

(一)　科目設置　306

　1.與會計差錯更正、以前年度支

出收回相關的明細科目　306

　2.與財政撥款調撥業務相關的明

細科目　306

　3.與年末財政撥款結轉業務相關

的明細科目　307

(　二)財政撥款結轉的賬務處理　307

　1.與會計差錯更正、以前年度支

出收回相關的賬務處理　307

　2.與財政撥款結轉結余資金調整

業務相關的賬務處理　308

　3.與年末財政撥款結轉和結余業

務相關的賬務處理　308

10.　2.3財政撥款結余　311

　1.與會計差錯更正、以前年度支

出收回相關的賬務處理　312

　2.與財政撥款結余資金調整業務

相關的賬務處理　312

　3.與年末財政撥款結轉和結余業

務相關的賬務處理　313

10.　2.4非財政撥款結轉　315

10.　2.5非財政撥款結余　319

10.　3事業單位專有結余資金的會

計核算　322

10.　3.1專用結余　322

10.　3.2經營結余　323

10.　4其他結余的會計核算　324

10.　5非財政撥款結余分配　326

第　11章行政事業單位會計

報表編制

11.　1行政事業單位會計報表概述　328

11.　1.1會計報表的概念　328

11.　1.2會計報表的編制要求　328

11.　1.3會計報表的分類　329

11.　1.4年終清理　331

　1.清理核對年度預算收支數字和

預算領撥款數字　331

　2.清理核對各項收支款項　331

　3.清理各項往來款項　331

4.　清查貨幣資金和財產物資　332

11.　2資產負債表　332

11.　2.1資產負債表概述　332

11.　2.2資產負債表的內容　333

　1.表首標題　333

　2.編報項目　333

　3.欄目及金額　333

11.　2.3資產負債表的編制　333

　1.資產類項目期末余額的內

容和填列方法　333

　2.負債類項目期末余額的內

容和填列方法　337

　3.凈資產類項目期末余額的

內容和填列方法　339

11.　2.4資產負債表的編制實例　339

11.　3收入費用表　342

11.　3.1收入費用表概述　343

　1.表首標題　343

　2.編報項目　343

　3.欄目及金額　343

11.　3.2收入費用表的編制　343

　1.本期收入　344

　2.本期費用　345

　3.本期盈余　346

11.　3.3收入費用表的編制實例　346

11.　4凈資產變動表　348

11.　4.1凈資產變動表概述　348

　1.表首標題　348

　2.編報項目　348

　3.欄目及金額　349

11.　4.2凈資產變動表的編制原則　349

11.　4.3凈資產變動表的報表數

填列方法　349

11.　4.4凈資產變動表的編制實例　351

11.　5現金流量表　352

11.　5.1現金流量表概述　352

　1.表首標題　352

　2.編報項目　352

　3.欄目及金額　352

11.　5.2現金流量表的編制　352

　1.日常活動產生的現金流量　353

　2.投資活動產生的現金流量　354

　3.籌資活動產生的現金流量　356

　4.匯率變動對現金的影響額　357

　5.現金凈增加額　357

11.　5.3現金流量表的編制實例　357

11.　6預算收入支出表　361

11.　6.1預算收入支出表概述　361

　1.表首標題　361

　2.編報項目　362

　3.欄目及金額　362

11.　6.2預算收入支出表的編制　362

　1.本年預算收入　362

　2.本年預算支出　364

　3.本年預算收支差額　364

11.　6.3預算收入支出表的編制

實例　365

11.　7預算結轉結余變動表　367

11.　7.1預算結轉結余變動表概述　367

　1.表首標題　367

　2.編報項目　367

　3.欄目及金額　367

11.　7.2預算結轉結余變動表的

編制原則　367

11.　7.3預算結轉結余變動表的

報表數填列方法　368

11.　7.4預算結轉結余變動表的

編制實例　370

11.　8財政撥款預算收入支出表　372

11.　8.1財政撥款預算收入支出

表概述　372

　1.表首標題　372

　2.編報項目　373

　3.欄目及金額　373

11.　8.2財政撥款預算收入支出

表的編制原則　373

11.　8.3財政撥款預算收入支出

表的報表數填列方法　373

11.　8.4財政撥款預算收入支出

表的編制實例　374