會計準(zhǔn)則的不完備性導(dǎo)致了創(chuàng)造性會計的客觀存在，由此，探尋創(chuàng)造性會計的影響因素并有針對性地對創(chuàng)造性會計進(jìn)行規(guī)范，就成為會計理論與實務(wù)研究的一個重點和難點問題。在我國目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性與會計準(zhǔn)則滯后性之間的矛盾尤為突出，對創(chuàng)造性會計問題的研究也就更為迫切。但是，既有的研究大多停留在實務(wù)層面，無法從理論上對創(chuàng)造性會計的生成機(jī)理和規(guī)范機(jī)制做出令人滿意的回答。這一理論上的盲點阻礙了會計在市場經(jīng)濟(jì)中作用的有效發(fā)揮。本文以經(jīng)濟(jì)學(xué)中的利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，以會計規(guī)則制定權(quán)契約安排為主線，探求創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的內(nèi)在邏輯，推導(dǎo)出利益相關(guān)者理論下企業(yè)會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的理論框架。中國會計規(guī)則制定權(quán)契約安排下的創(chuàng)造性會計的實證研究結(jié)果為上述理論分析提供了經(jīng)驗證據(jù)的支持。本文的創(chuàng)新性工作主要有以下幾點：
1.以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，從會計規(guī)則制定權(quán)契約安排角度構(gòu)建了一個關(guān)于創(chuàng)造性會計生成機(jī)理與規(guī)范機(jī)制的分析框架，從理論上論證了會計規(guī)則制定權(quán)契約安排與創(chuàng)造性會計的基本關(guān)系；指出會計規(guī)則制定權(quán)契約安排決定了創(chuàng)造性會計的性質(zhì)和邊界，創(chuàng)造性會計屬于剩余會計規(guī)則的范疇，并受通用會計規(guī)則完備性、剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的合理性以及會計監(jiān)督有效性的影響；通過構(gòu)建利益相關(guān)者框架下的企業(yè)會計規(guī)則制定權(quán)契約安排模型，對創(chuàng)造性會計的規(guī)范機(jī)制進(jìn)行了探索。上述理論分析框架的提出，豐富了現(xiàn)有的行為性會計理論。
2.本文研究了通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響；提出了一個關(guān)于會計準(zhǔn)則基本質(zhì)量要求的新觀點：利益相關(guān)者博弈均衡的共同知識。并以此為基礎(chǔ)，從公共契約與知識生成角度探討了通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響。通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在參與會計準(zhǔn)則制定方面，利益相關(guān)者具有不同的參與指數(shù)，但目前在中國，利益相關(guān)者缺乏合適的渠道來參與會計準(zhǔn)則制定，且在參與會計準(zhǔn)則制定方面存在“搭便車”傾向，由此導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則不盡完備，創(chuàng)造性會計有一定的存在空間。據(jù)此，提出了創(chuàng)造性會計規(guī)范機(jī)制的設(shè)計要點，即通過完善會計準(zhǔn)則制定程序和建立會計準(zhǔn)則完善機(jī)制來改善會計準(zhǔn)則制定者的理念、知識、經(jīng)驗和信息結(jié)構(gòu)，從而降低通用會計規(guī)則的不完備性程度，并通過建立財務(wù)會計概念框架為規(guī)范創(chuàng)造性會計提供理論支持和指引。
3.本文發(fā)現(xiàn)了剩余會計規(guī)則制定的權(quán)能失衡是機(jī)會主義型創(chuàng)造性會計的根源。以創(chuàng)造性會計的主要披露方式——會計差錯更正為變量，考察了現(xiàn)行剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響，發(fā)現(xiàn)上市公司是否利用剩余會計規(guī)則制定權(quán)進(jìn)行盈余操縱與公司是否存在扭虧動機(jī)、資產(chǎn)負(fù)債率高低以及盈余增長率密切相關(guān)。從而證明了當(dāng)存在創(chuàng)造性會計的機(jī)會時，控制權(quán)人具有明顯的盈余操縱動機(jī)，而不合理的剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排為其提供了可能。
4.從會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排角度研究了創(chuàng)造性會計的生成機(jī)理和規(guī)范機(jī)制。借助審計獨立性和審計師行業(yè)專長這兩個反映審計質(zhì)量的變量，研究了當(dāng)前中國會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響。在理論分析的基礎(chǔ)上，通過問卷調(diào)查和對A股市場審計師行業(yè)專長情況的考察，發(fā)現(xiàn)我國目前審計委托權(quán)更多地被“內(nèi)部人”行使，審計監(jiān)督的有效性較差，審計市場’幾乎不存在審計師行業(yè)專長，市場缺乏對高質(zhì)量審計的自發(fā)需求。從而證明了當(dāng)前扭曲、無效的會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排是機(jī)會主義型創(chuàng)造性會計存在的另一重要根源。在博弈分析的基礎(chǔ)上，提出要有效發(fā)揮會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的規(guī)范作用，關(guān)鍵在于一是要設(shè)置獨立、有效的內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)；二是通過建立審計基金托管人制度調(diào)整審計委托關(guān)系的失衡，進(jìn)而提高會計監(jiān)督的有效性。
以經(jīng)濟(jì)學(xué)中的利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，以會計規(guī)則制定權(quán)契約安排為主線，探求創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的內(nèi)在邏輯，推導(dǎo)出利益相關(guān)者理論下企業(yè)會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的理論框架。中國會計規(guī)則制定權(quán)契約安排下的創(chuàng)造性會計的實證研究結(jié)果為上述理論分析提供了經(jīng)驗證據(jù)的支持。
李桂榮，1970年生，河北石家莊人，西安交通大學(xué)管理學(xué)博士，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院教授，碩士哇導(dǎo)師，河北省財政斤會計咨詢專家，主要從事財務(wù)會計理論與買務(wù)、審計理論的教學(xué)與研究。合作出版專著及主編教材《財務(wù)會計報告理論與實務(wù)》、《財務(wù)報告分析》等9部，在《會計研究》、《經(jīng)濟(jì)管理》等學(xué)術(shù)期刊發(fā)表論文50余篇，主持或主研國家社科基金、河北省社科基金項目等12項，獲河北省優(yōu)秀社科成果獎1項。
1 導(dǎo)論
1.1 研究背景
1.2 創(chuàng)造性會計：概念界定與辨析
1.2.1 概念界定
1.2.2 相關(guān)概念辨析
1.2.3 創(chuàng)造性會計的性質(zhì)與特征
1.3 研究意義
1.4 研究思路與框架
1.5 研究方法
2 文獻(xiàn)述評
2.1 有關(guān)創(chuàng)造性會計的文獻(xiàn)述評
2.1.1 國外文獻(xiàn)綜述
2.1.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
2.1.3 簡要評價
2.2 有關(guān)會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的文獻(xiàn)述評弭
2.2.1 文獻(xiàn)綜述弭
2.2.2 簡要評價
2.3 本章小結(jié)
3 創(chuàng)造性會計與會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的基本關(guān)系研究
3.1 企業(yè)的契約性質(zhì)、會計的契約特征與會計規(guī)則制定權(quán)契約安排
3.1.1 企業(yè)的契約性質(zhì)
3.1.2 會計的契約特征
3.1.3 會計契約的核心：會計規(guī)則制定權(quán)契約安排
3.2 創(chuàng)造性會計與會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的基本關(guān)系
3.2.1 會計規(guī)則制定權(quán)契約安排：創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的內(nèi)在機(jī)理
3.2.2 創(chuàng)造性會計的規(guī)范機(jī)制設(shè)計：會計規(guī)則制定權(quán)契約安排重構(gòu)
3.3 本章小結(jié)
4 創(chuàng)造性會計與通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排
4.1 通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：理論分析
4.1.1 會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和基本質(zhì)量要求
4.1.2 會計準(zhǔn)則的不完備性：創(chuàng)造性會計存在的理由萬
4.1.3 通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排：創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的邏輯
4.2 通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：問卷調(diào)查分析
4.2.1 研究假設(shè)
4.2.2 研究對象的確定
4.2.3 問卷設(shè)計與實施
4.2.4 問卷數(shù)據(jù)整理與分析方法
4.2.5 問卷量表項目分析及信度測試
4.2.6 對問卷調(diào)查結(jié)果的分析舛
4.2.7 對調(diào)查結(jié)果的進(jìn)一步討論
4.3 創(chuàng)造性會計的規(guī)范機(jī)制設(shè)計：完善通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排
4.3.1 完善會計準(zhǔn)則制定模式
4.3.2 建立會計準(zhǔn)則的評估與完善機(jī)制
4.3.3 研究和制定財務(wù)會計概念框架
4.4 本章小結(jié)
5 創(chuàng)造性會計與剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排
5.1 剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：理論分析
5.1.1 剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的性質(zhì)和作用
5.1.2 剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排與創(chuàng)造性會計的生成機(jī)理
5.2 剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：實證檢驗
5.2.1 研究假設(shè)
5.2.2 樣本選取與數(shù)據(jù)來源
5.2.3 描述性統(tǒng)計結(jié)果
5.2.4 配對檢驗與Logistic回歸分析
5.2.5 研究結(jié)果及解釋
5.3 本章小結(jié)
6 創(chuàng)造性會計與會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排
6.1 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：理論分析
6.1.1 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排的內(nèi)容及其在企業(yè)契約中的作用
6.1.2 扭曲的外部會計規(guī)則制定權(quán)契約安排：審計關(guān)系異化對創(chuàng)造性會計的影響
6.1.3 內(nèi)部會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響
6.2 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：經(jīng)驗證據(jù)
6.2.1 研究假設(shè)
6.2.2 研究設(shè)計與數(shù)據(jù)來源
6.2.3 研究結(jié)果
6.2.4 研究結(jié)果分析與結(jié)論
6.3 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排重構(gòu)與創(chuàng)造性會計的規(guī)范機(jī)制設(shè)計
6.3.1 重構(gòu)會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排的基礎(chǔ)：基于博弈論的分析
6.3.2 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排重構(gòu)與創(chuàng)造性會計的規(guī)范機(jī)制設(shè)計
6.4 本章小結(jié)
7 結(jié)論與展望
7.1 結(jié)論
7.2 研究貢獻(xiàn)
7.3 本文的不足及今后的研究方向
7.4 結(jié)束語
參考文獻(xiàn)
附錄1 關(guān)于創(chuàng)造性會計問題的調(diào)查問卷
附錄2 關(guān)于會計規(guī)則制定權(quán)契約安排問題的調(diào)查問卷
附錄3 高報盈余樣本與配對樣本
附錄4 低報盈余樣本
后記
新書資訊