前言
怎樣更劃算
“營改增后，至少我們房租收入的稅負(fù)下降了，非常劃算。”光明公司的會計張磊為我算了算他們公司的賬。
光明公司是增值稅一般納稅人，早已處于半停產(chǎn)狀態(tài)，只有一幢三層樓房租給兩家大企業(yè)作為賣場、倉庫和辦公室，年租金約為200萬元。
營改增前繳納營業(yè)稅及附加，200×5.5%=11萬元，當(dāng)然還有12%的房產(chǎn)稅約為24萬元。一年合計35萬元。
營改增后繳納增值稅及附加，200÷（1+5%）×5.5%=10.5萬元，房產(chǎn)稅也只交200÷（1+5%）×12%=22.9萬元。合計33.4萬元，節(jié)約了1.6萬元，其中繳納增值稅比繳納營業(yè)稅節(jié)約了5 000元。
會計張磊之所以認(rèn)為稅負(fù)下降，認(rèn)為劃算，就是因為享受簡易計稅后，與營業(yè)稅相比，雖然稅率都是5%，但由于增值稅與營業(yè)稅在計算方法上的細(xì)微差異，導(dǎo)致增值稅節(jié)約了5 000元。
“國家考慮到老不動產(chǎn)沒有進(jìn)項稅額，故準(zhǔn)許我們選擇簡易計稅方法，的確是一個很大的優(yōu)惠。”張磊的話非常純樸。
可惜，張磊完全搞錯了！因為他不懂增值稅，因為他還沒有擺脫營業(yè)稅的思維。如果一家公司就這樣稀里糊涂地把“航船”駛?cè)朐鲋刀惖摹昂Ｑ蟆保缤硎且蕴澋模⑶彝襁@位會計一樣，一邊吃虧，一邊以為自己占了便宜。
簡易計稅方法并不是一個“優(yōu)惠”，而只是增值稅的兩種計稅方法之一。一般計稅方法稅率高，可以抵扣進(jìn)項稅額；簡易計稅征收率低，不能抵扣進(jìn)項稅額。哪種方法劃算，往往是會計熱衷的問題。但是，劃不劃算，不能像營業(yè)稅那樣思考和計算。
營業(yè)稅與增值稅在思考上有哪些差異是本書后面涉及的內(nèi)容，此處只講其中一點，營業(yè)稅可以自顧自地計算，但增值稅必須要與上下游攜手考慮。形象地說，正如后文會講到的一個增值稅概念——“抵扣鏈條”一樣，增值稅上的納稅人被抵扣鏈條串在起，如同一根繩上的蚱蜢，單獨的你是跑不掉的。
我告訴張磊，也借此告訴廣大讀者，包括正在看本書的你：“簡單講，當(dāng)你的租客也采用增值稅一般計稅方法時，5%的簡易計稅一定吃虧，11%的一般計稅一定占便宜。”
下面，我給出為什么采用11%的稅率更劃算的理由。
如前所述，光明公司營改增后的200萬元房租中，增值稅稅額為9.5萬元（簡單起見，這里不計算附加稅，附加稅的因素正文中再分析），實際的租金收入為190.5萬元，承租方的租金成本也為190.5萬元，因為另外9.5萬元的增值稅是可以用來抵稅的，不計入租金成本。
如果該公司不選擇簡易計稅，而是直接按11%稅率計稅，后果是什么呢？
當(dāng)然是漲價。
承租的客戶會不會同意你漲價呢？這雖然是一個“店大欺客、客大欺店”的價格競爭，但關(guān)鍵看劃不劃算。如果漲價更劃算，客戶顯然也是樂意的。
假定租金定為211.5萬元，雙方會覺得如何？這相當(dāng)于漲了11.5萬元。
先算出租方的賬。應(yīng)納稅額=211.5÷（1+11%）×11%=21萬元，與簡易計稅交稅9.5萬元相比，多交了11.5萬元的增值稅，但漲價導(dǎo)致收的錢也多了11.5萬元，所以，其不含稅的收入依然是190.5萬元，與簡易計稅時相比，其實際收入沒有變化。
再看承租方。租金成本= 211.5÷（1+11%）=190.5萬元，進(jìn)項稅額為21萬元，比簡易計稅的9.5萬元多了11.5萬元。雖然租金看起來多交了11.5萬元，但可抵扣的進(jìn)項稅額也多了11.5萬元，全部多在進(jìn)項稅額上，可以抵扣得干干凈凈，租金成本依然是190.5萬元。
如此看來，200萬元的簡易計稅與211.5萬元的一般計稅，對雙方來說效果是完全一樣的。當(dāng)然，同樣為了使分析簡單明了，此處暫不考慮現(xiàn)金流因素，考慮后也不影響實質(zhì)。
既然一樣，為什么藍(lán)敏你還認(rèn)為一般計稅劃算呢？
原因在于，老不動產(chǎn)沒有進(jìn)項稅額，但不代表公司沒有進(jìn)項稅額。
我告訴會計張磊：“公司總要租房吧，總要裝修吧，總要用電吧，總要購置電腦吧，總要用車吧，總要用汽油吧，總有辦公用品吧，甚至包括我給你做的這個小小的咨詢，都可能產(chǎn)生進(jìn)項稅額。”
如果選擇簡易計稅，不動產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項稅額以及其分配的進(jìn)項稅額就不能抵扣；但如果選擇一般計稅方法，就都可以抵扣。不論這些進(jìn)項稅額有多少，一抵扣就是利潤。
假設(shè)公司房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)全年對應(yīng)的進(jìn)項稅額是2萬元——這個水平并不算高，則采用一般計稅方法抵扣這2萬元后，你的利潤就增加2萬元，如果考慮到10%的附加稅因素，則增加2.2萬元。如果對應(yīng)的進(jìn)項稅額是4萬元，采用一般計稅方法抵扣后利潤就增加4.4萬元。
當(dāng)明白公司肯定會或多或少擁有業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額后，也就明白了為什么一般計稅方法會或多或少增加利潤。
當(dāng)然，好處不應(yīng)獨享，除非客戶也是增值稅的“小白”，任你欺騙。4萬元進(jìn)項稅額對應(yīng)4萬元的利潤，大碗喝酒、大塊吃肉，分一半給客戶，則相當(dāng)于價格在211.5萬元的基礎(chǔ)上，下降2.22萬元，降為209.3萬元，我們再來看看雙方的利益：
出租方的租金為209.3萬元，應(yīng)交增值稅=209.3÷（1+11%）×11%-4=16.7萬元，實際的收益=209.3-16.7=192.6萬元，可見，與簡易計稅的190.5萬元相比，收入增加約2萬元。
承租方的租金成本=209.3÷（1+11%）=188.6萬元，與簡易計稅的190.5萬元相比，成本下降了約2萬元。
看看，雙贏啊。
如果以上計算與分析一時看不明白也無所謂，讀完本書后，再返回來，就全懂了。
采用一般計稅方法，何樂而不為呢？
許多人想當(dāng)然地認(rèn)為，老不動產(chǎn)沒有進(jìn)項稅額，11%的一般計稅方法肯定不劃算，其實卻恰恰想反了。就本例來說，如果選擇11%的一般計稅，并將價格調(diào)整到209.3萬元，雙方都比簡易計稅方式多取得了2萬元的利潤，合計共同增加利潤4萬元。
4萬元利潤事小，增值稅思維事大。下面，我們就開始從增值稅的基本概念入手，由淺入深地帶你看清真正的、全新的增值稅規(guī)則。
藍(lán)敏，曾任職于稅務(wù)局、企業(yè)，從事企業(yè)稅務(wù)咨詢工作20年，在輔助企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)稽查、調(diào)解稅企糾紛、完善涉稅內(nèi)控、指導(dǎo)稅務(wù)籌劃方面擁有豐富的實務(wù)經(jīng)驗。著有暢銷書《手把手教你做優(yōu)秀稅務(wù)會計：從入門到精通》《稅務(wù)游戲的經(jīng)營規(guī)則》等。
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