本書既從整體上介紹預(yù)算會(huì)計(jì)的基本理論, 分析財(cái)政管理改革的主要內(nèi)容及其對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響, 又以現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度為主要依據(jù), 詳細(xì)介紹財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和實(shí)務(wù), 并對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的未來改革進(jìn)行展望。
在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)是國(guó)家財(cái)政管理的一個(gè)重要組成部分，也是和企業(yè)會(huì)計(jì)、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)并列的三大會(huì)計(jì)分支之一。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)于1997年進(jìn)行了預(yù)算會(huì)計(jì)改革，確立了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的基本框架。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化的快速發(fā)展，特別是部門預(yù)算、政府收支分類、國(guó)庫集中收付以及政府采購等財(cái)政管理改革措施的相繼推行，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，這對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和方法提出了新的、更高的要求。為此，我國(guó)政府部門多次發(fā)布預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范，對(duì)1997年制定的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂完善，并且于2012年頒布了新的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等文件（2013年又頒布了修訂后的《行政單位會(huì)計(jì)制度》），同時(shí)，原有的幾個(gè)制度被廢止。這使我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系，無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上，都有了十分顯著的變化。因此，一本能夠緊扣預(yù)算會(huì)計(jì)最新理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的教材，對(duì)滿足專業(yè)課程教學(xué)需要、培養(yǎng)學(xué)生掌握預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)和實(shí)踐技能是相當(dāng)重要的。
本書既從整體上介紹預(yù)算會(huì)計(jì)的基本理論，分析財(cái)政管理改革的主要內(nèi)容及其對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響，又以現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度為主要依據(jù)，詳細(xì)介紹財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論與實(shí)務(wù)，并對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的未來改革進(jìn)行展望。全書共分為六章，內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、時(shí)間性強(qiáng)，充分體現(xiàn)了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的現(xiàn)實(shí)情況。而且，本書針對(duì)重要知識(shí)點(diǎn)配有詳盡具體的實(shí)用性示例，便于授課教師根據(jù)課程教學(xué)需要調(diào)整教學(xué)深度、難易度以及進(jìn)度，更好地培養(yǎng)學(xué)生掌握預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)踐操作技能，提高對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的認(rèn)知。此外，本書還在各章內(nèi)容后安排有小結(jié)和復(fù)習(xí)思考題，有利于學(xué)生抓住重要知識(shí)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行復(fù)習(xí)思考，鞏固所學(xué)知識(shí)。
本書可以作為高等院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的課程教材，也可以作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、自學(xué)的參考用書。
本書在編寫過程中，得到了清華大學(xué)出版社經(jīng)濟(jì)與管理事業(yè)部主任劉志彬先生的鼎力支持和幫助，同時(shí)也參閱了許多會(huì)計(jì)同行們的教材、研究成果以及有關(guān)部門發(fā)布的制度文件，在此一并深表感謝。
由于編者學(xué)識(shí)水平和時(shí)間限制，本書尚有不妥與疏漏之處，對(duì)此懇請(qǐng)廣大讀者批評(píng)指正，以促使編者能夠不斷改進(jìn)、取得更大進(jìn)步。
第一章?預(yù)算會(huì)計(jì)總論 1
第一節(jié) 政府與事業(yè)單位的界定 1
第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo) 5
第三節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系 9
第四節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系 13
本章小結(jié) 14
復(fù)習(xí)思考題 15
第二章?財(cái)政管理改革與預(yù)算會(huì)計(jì) 17
第一節(jié) 預(yù)算管理制度改革 17
第二節(jié) 國(guó)庫集中收付制度改革 29
第三節(jié) 政府采購制度改革 37
第四節(jié) 政府債務(wù)管理改革 39
第五節(jié) 政府股權(quán)投資管理改革 44
第六節(jié) 財(cái)政管理改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響 48
本章小結(jié) 51
復(fù)習(xí)思考題 52
第三章?財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 55
第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述 55
第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入的核算 61
第三節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的核算 81
第四節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算 97
第五節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算 117
第六節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的核算 140
第七節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 146
本章小結(jié) 164
復(fù)習(xí)思考題 165
第四章?行政單位會(huì)計(jì) 169
第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述 169
第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)收入的核算 175
第三節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)支出的核算 180
第四節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算 186
第五節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)負(fù)債的核算 241
第六節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的核算 251
第七節(jié) 行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表 261
本章小結(jié) 277
復(fù)習(xí)思考題 278
第五章?事業(yè)單位會(huì)計(jì) 282
第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 282
第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)收入的核算 288
第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)支出的核算 303
第四節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算 314
第五節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債的核算 361
第六節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的核算 376
第七節(jié) 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表 387
本章小結(jié) 405
復(fù)習(xí)思考題 406
第六章?預(yù)算會(huì)計(jì)的未來發(fā)展 410
第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)改革的背景 410
第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的主要變化 414
第三節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)改革的展望 416
本章小結(jié) 419
復(fù)習(xí)思考題 420
參考文獻(xiàn) 422
各章復(fù)習(xí)思考題答案 423
第三章
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)
本章主要介紹我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本理論和核算方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當(dāng)了解和掌握財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、規(guī)范體系、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目等，能夠根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表
第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及其基本任務(wù)
（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是整個(gè)預(yù)算管理體系的一個(gè)重要組成部分，也是預(yù)算管理中具有較強(qiáng)專業(yè)性的工作。
每一級(jí)獨(dú)立的總預(yù)算都設(shè)立一級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)在本級(jí)政府財(cái)政部門，執(zhí)行對(duì)本級(jí)政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的統(tǒng)一核算、全面監(jiān)督預(yù)算管理工作，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督本級(jí)政府行政區(qū)域內(nèi)下級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，反映一級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)政受托責(zé)任履行情況。具體來說，財(cái)政部設(shè)立中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）設(shè)立省級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，市（地、州）財(cái)政局設(shè)立市級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，縣（市）財(cái)政局設(shè)立縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所設(shè)立鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府，但財(cái)政部門是各級(jí)政府的總會(huì)計(jì)。為履行自身的職責(zé)，財(cái)政部門下設(shè)專門的國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)（如國(guó)庫司、國(guó)庫處等），并配備一定數(shù)量的專職會(huì)計(jì)人員，具體負(fù)責(zé)經(jīng)辦財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作。財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)，主要業(yè)務(wù)是按規(guī)定辦理財(cái)政資金支付結(jié)算，并及時(shí)將相關(guān)情況向國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。該機(jī)構(gòu)需要按照《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以反映本單位按規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、辦理財(cái)政資金支付結(jié)算情況。
（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的工作任務(wù)
《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的工作任務(wù)主要包括：
（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。辦理政府財(cái)政各項(xiàng)收支、資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算工作，反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。
（2）嚴(yán)格財(cái)政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財(cái)政資金的收付、調(diào)撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動(dòng)性前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益。
（3）規(guī)范賬戶管理。加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫單一賬戶、財(cái)政專戶、零余額賬戶和預(yù)算單位銀行賬戶等的管理。
（4）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會(huì)計(jì)核算和反映，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對(duì)總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
（5）協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國(guó)家金庫、國(guó)庫集中收付代理銀行、財(cái)政專戶開戶銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。
（6）組織本地區(qū)財(cái)政總決算、部門決算編審和匯總工作。
（7）組織和指導(dǎo)下級(jí)政府總會(huì)計(jì)工作。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)既不同于以獲取盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)，也不同于預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，具有較為顯著的特點(diǎn)。
（一）與政府預(yù)算管理密切相關(guān)
在政府預(yù)算管理體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，其核算對(duì)象為政府財(cái)政預(yù)算資金及其他資金的運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果，以反映一級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。而行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以本單位財(cái)政資金及其他資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果作為核算對(duì)象，以反映本單位預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)受到政府預(yù)算管理制度的較大影響，應(yīng)當(dāng)與政府預(yù)算管理制度改革相銜接，充分體現(xiàn)政府預(yù)算管理制度改革的要求。目前，已經(jīng)推行的政府預(yù)算管理制度改革，包括部門預(yù)算、政府收支分類科目、國(guó)庫集中收付、政府采購、政府債務(wù)管理等，使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很多變化。
（二）同時(shí)核算反映政府預(yù)算收支和財(cái)務(wù)狀況
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，在對(duì)政府財(cái)政實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)大量使用了“雙分錄”方法，既核算反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，同時(shí)也核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債情況，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的適當(dāng)融合。而且，為了更好地反映政府財(cái)務(wù)狀況，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容更加完整，更全面地核算反映政府財(cái)政持有的債權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)以及不同類型政府財(cái)政負(fù)債。但是，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不直接辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，不要求進(jìn)行成本核算和損益計(jì)算，也不存在對(duì)庫存材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的核算。
（三）主要采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)
《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。具體而言，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)日常主要采用收付實(shí)現(xiàn)制核算本級(jí)政府財(cái)政各項(xiàng)收支，以便于如實(shí)反映本級(jí)政府財(cái)政取得的資金，合理安排財(cái)政支出，控制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度；期末則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)應(yīng)當(dāng)歸屬于當(dāng)期的財(cái)政收支及其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響，從而更準(zhǔn)確地反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等。
（四）預(yù)算收支在核算上存在對(duì)應(yīng)關(guān)系
政府財(cái)政總預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)除了要反映和報(bào)告各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行總體情況外，還要按預(yù)算類型分別反映和報(bào)告預(yù)算收支執(zhí)行情況。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)需要反映不同財(cái)政預(yù)算資金的取得和運(yùn)用情況，按照專款專用原則設(shè)置相對(duì)應(yīng)的收支會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系，進(jìn)行專項(xiàng)核算、專項(xiàng)報(bào)告。而且，納入不同預(yù)算管理的財(cái)政資金一般具有專門的目的或用途，這些資金之間的調(diào)撥往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映。相對(duì)而言，行政單位和事業(yè)單位的各項(xiàng)收支通常納入本單位預(yù)算管理，統(tǒng)籌安排使用本單位取得的資金，因此在收支會(huì)計(jì)科目設(shè)置上基本不存在嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范及其信息質(zhì)量要求
（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范是指用于約束各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和反映本級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況與財(cái)務(wù)狀況等的基本制度。隨著財(cái)政管理改革的不斷推進(jìn)深化，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系日益充實(shí)完善。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系如圖3-1所示。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范是促使各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)履行職責(zé)、完成工作任務(wù)的重要保證。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，認(rèn)真組織會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)政業(yè)務(wù)的核算管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督。嚴(yán)格依法辦事，對(duì)于不合法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾正或者按程序反映。
（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足使用者需求、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的程度。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要目標(biāo)就是要通過科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系，將預(yù)算管理制度
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