本書按項(xiàng)目化教學(xué)的要求編寫, 共分為十個(gè)教學(xué)項(xiàng)目, 項(xiàng)目一引導(dǎo)大家認(rèn)識審計(jì), 項(xiàng)目二介紹成為合格審計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范, 項(xiàng)目三介紹審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)完成的工作, 項(xiàng)目四至項(xiàng)目九按銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)及貨幣資金循環(huán)介紹了報(bào)表審計(jì)實(shí)施階段實(shí)務(wù)操作的程序、方法和要求, 項(xiàng)目十介紹審計(jì)終結(jié)階段的主要工作。
本書以注冊會計(jì)師審計(jì)為中心內(nèi)容，密切聯(lián)系*新會計(jì)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范的內(nèi)容，系統(tǒng)地介紹審計(jì)的基本理論與實(shí)務(wù)操作。在理論講授方面，力求重點(diǎn)突出、通俗易懂；在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主線，系統(tǒng)介紹審計(jì)的基本流程及方法，重視技能培養(yǎng)，力求實(shí)務(wù)與理論融會貫通。本書按項(xiàng)目化教學(xué)的要求、工作過程系統(tǒng)化的思路組織編寫，符合初學(xué)者的認(rèn)知規(guī)律，循序漸進(jìn)地介紹了如何成為合格的審計(jì)人員，如何勝任審計(jì)的基本工作。
在內(nèi)容組織上，審計(jì)理論篇通過介紹審計(jì)的含義及審計(jì)的執(zhí)業(yè)基本規(guī)范要求，旨在使初學(xué)者對審計(jì)形成基本認(rèn)知并了解成為合格審計(jì)人員的基本要求。審計(jì)實(shí)務(wù)篇以會計(jì)報(bào)表審計(jì)為核心，按審計(jì)的工作過程完整地介紹了審計(jì)的工作內(nèi)容及方法，以模擬企業(yè)報(bào)表審計(jì)工作情境串聯(lián)內(nèi)容，以工作任務(wù)的實(shí)施推動教學(xué)進(jìn)程，使課堂教學(xué)與實(shí)踐工作相結(jié)合，從而達(dá)到項(xiàng)目化教學(xué)的要求。
本書按審計(jì)工作中的典型任務(wù)共分為12個(gè)項(xiàng)目，又依照典型任務(wù)中的具體工作內(nèi)容分為36個(gè)任務(wù)。在編寫體例上，每個(gè)項(xiàng)目前以“案例引導(dǎo)”引入本環(huán)節(jié)學(xué)習(xí)內(nèi)容，從而使學(xué)生了解本項(xiàng)目學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)目的。每個(gè)任務(wù)會先通過“任務(wù)導(dǎo)入”布置工作任務(wù)，以工作任務(wù)來引導(dǎo)學(xué)習(xí)過程，使學(xué)生在學(xué)習(xí)知識的同時(shí)提高在實(shí)踐中運(yùn)用知識的能力。在完成學(xué)習(xí)任務(wù)后還有針對本任務(wù)的“能力拓展”和“復(fù)習(xí)自測題”，以檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果，提高實(shí)踐技能。此外，各項(xiàng)目中還安排了“延伸閱讀”欄目，用以拓展學(xué)生的知識面及滿足更高層次學(xué)習(xí)的要求。能力拓展及復(fù)習(xí)自測題的參考答案可聯(lián)系出版社索取。
再版前言
審計(jì)是財(cái)會類專業(yè)的一門重要的專業(yè)課，主要教授學(xué)生基本的審計(jì)知識及審計(jì)方法，為學(xué)生未來就業(yè)及繼續(xù)深造打下基礎(chǔ)。我們結(jié)合近幾年會計(jì)、審計(jì)工作的*新發(fā)展及高等職業(yè)教育的教學(xué)要求，修訂編寫了《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)(第2版)》。
本書以注冊會計(jì)師審計(jì)為中心內(nèi)容，密切聯(lián)系*新會計(jì)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范的內(nèi)容，系統(tǒng)地介紹審計(jì)的基本理論與實(shí)務(wù)操作。在理論講授方面，力求重點(diǎn)突出、通俗易懂；在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主線，系統(tǒng)介紹審計(jì)的基本流程及方法，重視技能培養(yǎng)，力求實(shí)務(wù)與理論融會貫通。本書按項(xiàng)目化教學(xué)的要求、工作過程系統(tǒng)化的思路組織編寫，符合初學(xué)者的認(rèn)知規(guī)律，循序漸進(jìn)地介紹了如何成為合格的審計(jì)人員，如何勝任審計(jì)的基本工作。
在內(nèi)容組織上，審計(jì)理論篇通過介紹審計(jì)的含義及審計(jì)的執(zhí)業(yè)基本規(guī)范要求，旨在使初學(xué)者對審計(jì)形成基本認(rèn)知并了解成為合格審計(jì)人員的基本要求。審計(jì)實(shí)務(wù)篇以會計(jì)報(bào)表審計(jì)為核心，按審計(jì)的工作過程完整地介紹了審計(jì)的工作內(nèi)容及方法，以模擬企業(yè)報(bào)表審計(jì)工作情境串聯(lián)內(nèi)容，以工作任務(wù)的實(shí)施推動教學(xué)進(jìn)程，使課堂教學(xué)與實(shí)踐工作相結(jié)合，從而達(dá)到項(xiàng)目化教學(xué)的要求。
本書按審計(jì)工作中的典型任務(wù)共分為12個(gè)項(xiàng)目，又依照典型任務(wù)中的具體工作內(nèi)容分為36個(gè)任務(wù)。在編寫體例上，每個(gè)項(xiàng)目前以“案例引導(dǎo)”引入本環(huán)節(jié)學(xué)習(xí)內(nèi)容，從而使學(xué)生了解本項(xiàng)目學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)目的。每個(gè)任務(wù)會先通過“任務(wù)導(dǎo)入”布置工作任務(wù)，以工作任務(wù)來引導(dǎo)學(xué)習(xí)過程，使學(xué)生在學(xué)習(xí)知識的同時(shí)提高在實(shí)踐中運(yùn)用知識的能力。在完成學(xué)習(xí)任務(wù)后還有針對本任務(wù)的“能力拓展”和“復(fù)習(xí)自測題”，以檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果，提高實(shí)踐技能。此外，各項(xiàng)目中還安排了“延伸閱讀”欄目，用以拓展學(xué)生的知識面及滿足更高層次學(xué)習(xí)的要求。能力拓展及復(fù)習(xí)自測題的參考答案可聯(lián)系出版社索取。
本書可作為高職高專院校財(cái)會類專業(yè)的教材使用，也可作為會計(jì)、審計(jì)、管理等相關(guān)領(lǐng)域從業(yè)人員的自學(xué)參考用書。
本書由濟(jì)南職業(yè)學(xué)院的常紅任主編；濟(jì)南職業(yè)學(xué)院的穆寧，棗莊學(xué)院的陳立云、黃慧萍任副主編，濟(jì)南職業(yè)學(xué)院王國芬參與了編寫。常紅負(fù)責(zé)全書總體框架、總纂統(tǒng)稿及項(xiàng)目一、項(xiàng)目三至十二的編寫；穆寧負(fù)責(zé)復(fù)習(xí)自測題部分的組織編寫；陳立云和黃慧萍負(fù)責(zé)項(xiàng)目二的編寫；王國芬參與項(xiàng)目一的編寫。
在本書的編寫過程中，參考了大量相關(guān)書籍和文獻(xiàn)資料，同時(shí)也得到了多家會計(jì)師事務(wù)所的大力支持，為我們提供了寶貴的參考資料，在此向各位作者及事務(wù)所工作人員致以誠摯的謝意。
由于編寫人員水平有限，書中難免有疏漏及不妥之處，懇請同行專家及廣大讀者批評指正。
編者
前言
審計(jì)是財(cái)會類專業(yè)的一門重要的專業(yè)課，主要傳授學(xué)生基本的審計(jì)知識及簡單的審計(jì)方法，為學(xué)生未來就業(yè)及繼續(xù)深造打下基礎(chǔ)。我們根據(jù)高職高專培養(yǎng)應(yīng)用型人才目標(biāo)的要求，結(jié)合我國高等職業(yè)教育的特點(diǎn)，編寫了本書。本書以注冊會計(jì)師審計(jì)為中心內(nèi)容，密切聯(lián)系*新審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，系統(tǒng)地闡述了審計(jì)的基本理論與審計(jì)實(shí)務(wù)。在理論講授方面，力求重點(diǎn)突出、通俗易懂；在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主線，系統(tǒng)介紹審計(jì)的基本流程及方法，重視技能培養(yǎng)，力求實(shí)務(wù)與理論融會貫通。
本書按項(xiàng)目化教學(xué)的要求，工作過程系統(tǒng)化的思路組織編寫，符合初學(xué)者的認(rèn)知規(guī)律，循序漸進(jìn)地介紹了如何成為一名合格的審計(jì)人員，如何勝任審計(jì)的基本工作。全書按審計(jì)工作過程共分為10個(gè)教學(xué)項(xiàng)目，項(xiàng)目一引導(dǎo)大家認(rèn)識審計(jì)，項(xiàng)目二介紹成為合格審計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范，項(xiàng)目三介紹審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)完成的工作，項(xiàng)目四至項(xiàng)目九按銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、籌資與投資循環(huán)及貨幣資金循環(huán)介紹了報(bào)表審計(jì)實(shí)施階段實(shí)務(wù)操作的程序、方法和要求，項(xiàng)目十介紹審計(jì)終結(jié)階段的主要工作。在編寫體例上，每個(gè)項(xiàng)目開始都以案例導(dǎo)入本環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，并有知識鏈接介紹本項(xiàng)目要學(xué)習(xí)的相關(guān)知識，可以作為學(xué)生課前預(yù)習(xí)的內(nèi)容。每個(gè)項(xiàng)目又分為若干的學(xué)習(xí)任務(wù)，每個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)均以具體的工作任務(wù)來引導(dǎo)學(xué)習(xí)過程，在完成學(xué)習(xí)任務(wù)后還有針對本任務(wù)的能力拓展練習(xí)，有助于教師按項(xiàng)目教學(xué)的思路組織教學(xué)過程，同時(shí)保證學(xué)習(xí)過程的完整性及學(xué)習(xí)者能力的提高。每個(gè)項(xiàng)目*后還安排了復(fù)習(xí)自測題，用以檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果。能力拓展及復(fù)習(xí)自測題的參考答案可登錄清華大學(xué)出版社官網(wǎng)進(jìn)行索取。
本書既可作為高職高專院校財(cái)會類專業(yè)的教學(xué)用書，也可作為會計(jì)、審計(jì)、管理等相關(guān)領(lǐng)域從業(yè)人員的自學(xué)參考用書。
本書由濟(jì)南職業(yè)學(xué)院常紅擔(dān)任主編，穆寧、陳立云擔(dān)任副主編。其具體分工是：常紅負(fù)責(zé)全書總體框架設(shè)計(jì)，并編寫了項(xiàng)目二至項(xiàng)目九，穆寧編寫項(xiàng)目十，陳立云編寫項(xiàng)目一。
本書在編寫過程中，參考了大量同類教材和文獻(xiàn)資料，在此向各位作者致以誠摯的謝意。由于編寫人員水平有限，書中難免有疏漏及不妥之處，懇請同行專家及讀者批評指正。
編者
*部分審計(jì)理論篇
項(xiàng)目一審計(jì)認(rèn)知3
任務(wù)一審計(jì)的含義5
任務(wù)導(dǎo)入5
理論認(rèn)知6
一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)6
二、審計(jì)的概念6
三、審計(jì)的特征7
四、審計(jì)的主體8
五、審計(jì)的對象10
六、審計(jì)的職能11
七、審計(jì)的作用12
任務(wù)小結(jié)13
能力拓展14
延伸閱讀15
任務(wù)二審計(jì)的分類16
任務(wù)導(dǎo)入16
理論認(rèn)知17
一、按審計(jì)主體分類17
二、按審計(jì)內(nèi)容分類18
三、按審計(jì)范圍分類19
四、按審計(jì)時(shí)間分類20
五、按審計(jì)地點(diǎn)分類21
六、按審計(jì)動機(jī)分類21
任務(wù)小結(jié)21
能力拓展22
延伸閱讀22
任務(wù)三我國的審計(jì)監(jiān)督體系23
任務(wù)導(dǎo)入23
理論認(rèn)知23
一、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展23
二、我國的國家審計(jì)25
三、我國的內(nèi)部審計(jì)27
四、我國的民間審計(jì)28
任務(wù)小結(jié)30
能力拓展31
延伸閱讀31
復(fù)習(xí)自測題31
項(xiàng)目二審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德35
任務(wù)一注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則37
任務(wù)導(dǎo)入37
理論認(rèn)知37
一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用37
二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系38
任務(wù)小結(jié)39
能力拓展39
延伸閱讀40
任務(wù)二注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范40
任務(wù)導(dǎo)入40
理論認(rèn)知41
一、注冊會計(jì)師的職業(yè)道德概述41
二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則42
三、對遵循職業(yè)道德產(chǎn)生不利
影響的因素44
四、獨(dú)立性的要求46
任務(wù)小結(jié)48
能力拓展48
延伸閱讀48
任務(wù)三注冊會計(jì)師的法律責(zé)任49
任務(wù)導(dǎo)入49
理論認(rèn)知49
一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任49
二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的
成因和種類51
三、注冊會計(jì)師避免法律訴訟的
具體措施52
任務(wù)小結(jié)54
能力拓展54
延伸閱讀55
復(fù)習(xí)自測題56
第二部分審計(jì)實(shí)務(wù)篇
項(xiàng)目三財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)63
任務(wù)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述65
任務(wù)導(dǎo)入65
理論認(rèn)知65
一、鑒證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)65
二、報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的基本要素66
三、合理保證與有限保證67
任務(wù)小結(jié)68
能力拓展68
延伸閱讀69
任務(wù)二審計(jì)業(yè)務(wù)流程69
任務(wù)導(dǎo)入69
理論認(rèn)知70
一、審計(jì)計(jì)劃階段70
二、審計(jì)實(shí)施階段70
三、審計(jì)終結(jié)階段71
任務(wù)小結(jié)71
能力拓展72
延伸閱讀72
任務(wù)三報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)72
任務(wù)導(dǎo)入72
理論認(rèn)知73
一、審計(jì)總目標(biāo)73
二、審計(jì)的具體目標(biāo)74
任務(wù)小結(jié)76
能力拓展77
任務(wù)四審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿78
任務(wù)導(dǎo)入78
理論認(rèn)知78
一、審計(jì)證據(jù)的含義78
二、審計(jì)證據(jù)的特征79
三、審計(jì)證據(jù)的分類81
四、審計(jì)證據(jù)的取得83
五、審計(jì)工作底稿84
任務(wù)小結(jié)86
能力拓展86
延伸閱讀87
任務(wù)五審計(jì)程序87
任務(wù)導(dǎo)入87
理論認(rèn)知88
一、審計(jì)程序的種類88
二、審計(jì)抽樣的應(yīng)用98
任務(wù)小結(jié)104
能力拓展104
延伸閱讀106
復(fù)習(xí)自測題106
項(xiàng)目四計(jì)劃審計(jì)工作113
任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動115
任務(wù)導(dǎo)入115
理論認(rèn)知115
一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容115
二、審計(jì)的前提條件116
三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書117
任務(wù)小結(jié)118
能力拓展118
延伸閱讀119
任務(wù)二制訂審計(jì)計(jì)劃119
任務(wù)導(dǎo)入119
理論認(rèn)知119
一、總體審計(jì)策略120
二、具體審計(jì)計(jì)劃122
三、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改124
四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核124
任務(wù)小結(jié)124
能力拓展125
延伸閱讀125
任務(wù)三確定審計(jì)重要性125
任務(wù)導(dǎo)入125
理論認(rèn)知126
一、重要性的含義126
二、重要性的特征127
三、重要性水平的應(yīng)用128
任務(wù)小結(jié)132
能力拓展133
延伸閱讀133
任務(wù)四考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)134
任務(wù)導(dǎo)入134
理論認(rèn)知134
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義134
二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)134
三、檢查風(fēng)險(xiǎn)135
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型135
五、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)
證據(jù)之間的關(guān)系136
任務(wù)小結(jié)137
能力拓展137
延伸閱讀138
復(fù)習(xí)自測題138
項(xiàng)目五風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對143
任務(wù)一風(fēng)險(xiǎn)評估145
任務(wù)導(dǎo)入145
理論認(rèn)知145
一、風(fēng)險(xiǎn)評估的作用145
二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序146
三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境148
四、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制149
五、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)154
任務(wù)小結(jié)154
能力拓展155
任務(wù)二風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對155
任務(wù)導(dǎo)入155
理論認(rèn)知155
一、針對風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施156
二、針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的
進(jìn)一步審計(jì)程序157
任務(wù)小結(jié)163
能力拓展163
延伸閱讀164
復(fù)習(xí)自測題164
項(xiàng)目六銷售與收款循環(huán)審計(jì)169
任務(wù)一銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)171
任務(wù)導(dǎo)入171
理論認(rèn)知171
一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)
活動171
二、銷售與收款循環(huán)的主要憑證和
會計(jì)記錄173
三、銷售與收款循環(huán)涉及的主要
報(bào)表項(xiàng)目176
任務(wù)小結(jié)176
能力拓展176
延伸閱讀176
任務(wù)二主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)177
任務(wù)導(dǎo)入177
理論認(rèn)知177
一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)177
二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序178
任務(wù)小結(jié)182
能力拓展182
任務(wù)三應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)184
任務(wù)導(dǎo)入184
理論認(rèn)知184
一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)184
二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序185
三、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)189
任務(wù)小結(jié)190
能力拓展190
延伸閱讀191
復(fù)習(xí)自測題191
項(xiàng)目七采購與付款循環(huán)的審計(jì)197
任務(wù)一采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)199
任務(wù)導(dǎo)入199
理論認(rèn)知199
一、采購與付款循環(huán)的主要
業(yè)務(wù)活動199
項(xiàng)目一審計(jì)認(rèn)知
【技能目標(biāo)】
*能識別各種不同類型的審計(jì)。
【知識目標(biāo)】
*認(rèn)識什么是審計(jì)，理解審計(jì)的特征及職能作用。
*了解各種審計(jì)主體。
項(xiàng)目描述
要學(xué)習(xí)如何進(jìn)行審計(jì)工作，首先要了解什么是審計(jì)。審計(jì)與我們之前學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)會計(jì)有著密切的關(guān)系，是對會計(jì)信息的真實(shí)性、公允性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)、鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。但是，審計(jì)有與財(cái)務(wù)會計(jì)不同的方法及規(guī)范體系，對初學(xué)審計(jì)的學(xué)生來說，首先要對審計(jì)有基本的認(rèn)知，才能為以后學(xué)習(xí)并掌握審計(jì)的基本技能打下基礎(chǔ)。
案例引導(dǎo)
英國南海公司舞弊案
18世紀(jì)初，隨著大英帝國殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國政府聽取了一位銀行家的建議，發(fā)行中獎(jiǎng)債券，并將發(fā)行債券所募集到的資金，于1710年創(chuàng)立了南海股份公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。南海公司經(jīng)過近10年的慘淡經(jīng)營，表現(xiàn)平平。1719年，英國政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70%(約1000萬英鎊)與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年年底，一方面，當(dāng)時(shí)英國政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙；另一方面，公司的董事們開始對外散布各種所謂的公司利好消息，即南海公司在年底將有大量利潤可實(shí)現(xiàn)，并煞有介事地預(yù)計(jì)，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。這一消息的宣布，加上公眾對股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動了股價(jià)上升。1719年中，南海公司股價(jià)為114英鎊。到了1720年3月，股價(jià)勁升至300英鎊以上。而從1720年4月起，南海公司的股票更是節(jié)節(jié)攀高，到了1720年7月，股票價(jià)格已高達(dá)1050英鎊。此時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格，發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場投機(jī)浪潮席卷全國。由此，170多家逐漸成立的股份公司股票及原有的公司股票，都成了投機(jī)對象，股價(jià)暴漲5～6倍，各種職業(yè)的人，甚至包括軍人和家庭婦女都卷入了這場旋渦中。據(jù)說，這些人中，不僅有普通民眾，甚至有發(fā)現(xiàn)宇宙運(yùn)動規(guī)律的偉大物理學(xué)家牛頓。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其《大恐慌》一書中這樣描繪當(dāng)時(shí)人們購買股票的情形：“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)樱谈鸽x開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮。”
1720年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國國會通過了《泡沫公司取締法》。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來，對一些公司的懷疑也逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從1720年7月開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金。軍隊(duì)下達(dá)了要求軍人回到崗位的命令。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海股價(jià)一落千丈，從1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票價(jià)格從900英鎊下跌到190英鎊。1720年12月*終僅為124英鎊。當(dāng)年年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾。那些高價(jià)買進(jìn)南海股票的投資者遭受了巨大損失，政府逮捕了布倫特等人，另有一些董事自殺。“南海泡沫”事件使許多地主、商人失去了資產(chǎn)。
此后較長一段時(shí)間，民眾對參股新興股份公司聞之色變，對股票交易心存疑慮。為了平息南海公司所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)恐慌，1720年9月，英國議會組織了一個(gè)由13人參加的特別委員會，對“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。在調(diào)查過程中，由于牽涉許多財(cái)務(wù)問題及會計(jì)記錄，特別委員會特邀了一位精通會計(jì)實(shí)務(wù)的會計(jì)師，此人名叫查爾斯·斯內(nèi)爾(CharlesSnell)。他原在倫敦市的一所名為徹斯特·萊恩的學(xué)校工作，教書法和會計(jì)。查爾斯通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份名為“倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的書法大師兼會計(jì)師對素布里奇商社的會計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見”的報(bào)告。在該份報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。但沒有對公司為何編制這種虛假的會計(jì)記錄表明自己的看法。
議會根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各希·布倫特及他的合伙人的不動產(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治·卡斯韋爾的爵士被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。而且，在通過的《泡沫公司取締法》中，對股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制——只有取得國王的御批，才能得到公司的營業(yè)執(zhí)照。事實(shí)上，股份公司的形式基本上已經(jīng)名存實(shí)亡。
直到1828年，英國政府在充分認(rèn)識到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國政府撤銷了《泡沫公司取締法》，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。
(資料來源：根據(jù)中國審計(jì)網(wǎng)，http://www.iaudit.cn/News/ShowArticle.asp?ArticleID=159504等網(wǎng)絡(luò)資源整理。)
英國南海公司的舞弊案例，對世界民間審計(jì)史具有里程碑式的影響。世界上絕大多數(shù)審計(jì)理論工作者都認(rèn)為，查爾斯·斯內(nèi)爾是世界上*位民間審計(jì)人員，他所撰寫的查賬報(bào)告，是世界上*份民間審計(jì)報(bào)告。而英國南海公司的舞弊案例也被列為世界上*起比較正式的民間審計(jì)案例。英國南海公司審計(jì)案例的發(fā)生進(jìn)一步說明了：建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份公司，必須要有一個(gè)了解、熟悉會計(jì)語言的“第三者”站在公正、客觀的立場上，對表達(dá)所有者與經(jīng)營者利益的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立的檢查，通過提高會計(jì)信息的可靠性來協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，保護(hù)廣大投資者的利益。這個(gè)“第三者”就是審計(jì)組織與人員，如果缺乏審計(jì)這一機(jī)制，就會像英國南海公司一樣，使得經(jīng)營者為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者的利益，從而破壞整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。
任務(wù)一審計(jì)的含義
任務(wù)導(dǎo)入
英國南海公司舞弊案讓我們了解了注冊會計(jì)師的誕生。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師審計(jì)(即民間審計(jì))發(fā)揮著越來越重要的作用。作為新興的審計(jì)市場，20多年來隨著我國資本市場的發(fā)展壯大，注冊會計(jì)師行業(yè)也得到了迅速發(fā)展。在公司上市前的審計(jì)及上市后的年報(bào)審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師的專業(yè)服務(wù)發(fā)揮著不可替代的作用。注冊會計(jì)師被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，不僅在資本市場發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在社會經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)也發(fā)揮著非常重要的作用，小到一個(gè)企業(yè)的設(shè)立和一個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算，大到整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全保障，都有注冊會計(jì)師的身影。審計(jì)也和我們個(gè)人的經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。作為投資人，當(dāng)我們在資本市場選擇投資對象時(shí)，必須根據(jù)各企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果作出判斷。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的信息對投資者是如此的重要，誰來保證這些信息的公允性？這時(shí)候就需要注冊會計(jì)師來對這些信息進(jìn)行鑒證，從而保護(hù)投資人的利益。按我國法律規(guī)定，股票上市的股份公司的年度報(bào)告必須接受中國注冊會計(jì)師審計(jì)。
具體任務(wù)：
搜集并閱讀我國上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，了解注冊會計(jì)師是如何對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果進(jìn)行鑒證的，并思考以下問題。
1.審計(jì)的本質(zhì)是什么？
2.審計(jì)的對象是什么？
3.審計(jì)發(fā)揮了怎樣的職能和作用？
理論認(rèn)知
一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)
不論是中國還是西方國家，審計(jì)都是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，剩余產(chǎn)品的增加使財(cái)產(chǎn)所有者無法對財(cái)產(chǎn)實(shí)施有效的管理，從而產(chǎn)生了兩權(quán)分離，進(jìn)而產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。財(cái)產(chǎn)所有者賦予其財(cái)產(chǎn)管理者保管和運(yùn)用所有財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，并要求他們負(fù)起管好用好這些財(cái)產(chǎn)的責(zé)任，這就是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
審計(jì)是在一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)時(shí)，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。從奴隸社會、封建社會到資本主義社會和社會主義社會，從審計(jì)行為的萌芽到國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形成，都同財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)。沒有這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，就不可能產(chǎn)生審計(jì)行為。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。人們對加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與控制的迫切要求是審計(jì)發(fā)展的動力。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展豐富了審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)展了審計(jì)領(lǐng)域，完善了審計(jì)職能，尤其是為審計(jì)發(fā)展提供了方法與手段。
二、審計(jì)的概念
由審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展可以了解到審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一種監(jiān)督活動。由此，可以將審計(jì)的定義歸納為：審計(jì)是指由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員依法對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、公允性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
對于審計(jì)的含義可以從審計(jì)的特征、主體、對象、目標(biāo)、職能、作用等幾個(gè)方面來理解。
(1)審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，而獨(dú)立性又是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的特征。
(2)審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，是獨(dú)立的第三者，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所及其人員。
(3)審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動。這就是說，審計(jì)對象不僅包括會計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動。
(4)審計(jì)的主要目標(biāo)不僅要審查評價(jià)會計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性和公允性，而且還要審查評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益性。
(5)審計(jì)的職能是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，其中監(jiān)督是其基本職能。
(6)審計(jì)的作用是改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控。
三、審計(jì)的特征
(一)獨(dú)立性
審計(jì)的本質(zhì)是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。審計(jì)關(guān)系必須由審計(jì)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人三方面構(gòu)成，缺少任何一方，獨(dú)立的、客觀公正的審計(jì)都將不復(fù)存在。這是由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而決定的，財(cái)產(chǎn)所有者對企業(yè)擁有所有權(quán)但不親自參加經(jīng)營管理，為了保護(hù)自身的利益，委托審計(jì)人對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查，而這種審查只有獨(dú)立于他們之外的第三者進(jìn)行才能得到正確的、公允的、可靠的結(jié)果，這就是審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)關(guān)系如圖1-1所示。
圖1-1審計(jì)關(guān)系
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，如財(cái)政、銀行、稅務(wù)、工商行政管理等部門所從事的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動不能稱為審計(jì)。正因?yàn)閷徲?jì)具有獨(dú)立性，才受到社會公眾的信任，才能保證審計(jì)人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動客觀公正，提出證實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計(jì)信息才更有價(jià)值，才能對被審計(jì)單位確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。因此，獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動是審計(jì)的屬性。審計(jì)的屬性明確揭示了獨(dú)立性是審計(jì)的特征，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的性質(zhì)。
(二)*性
審計(jì)的*性是與審計(jì)的獨(dú)立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的必要條件。審計(jì)的獨(dú)立性決定了它的*性。審計(jì)組織或人員以獨(dú)立于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的“第三者”身份進(jìn)行工作，他們對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)鑒證，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行；加上取得審計(jì)人員資格必須通過國家統(tǒng)一規(guī)定的嚴(yán)格考試，因而他們具有較高的專業(yè)知識，這就保證了其所從事的審計(jì)工作具有準(zhǔn)確性、科學(xué)性。正因?yàn)槿绱耍瑢徲?jì)人員的審計(jì)報(bào)告才具有一定的社會*性，并使經(jīng)濟(jì)利益不同的各方樂于接受。各國為保障審計(jì)的這種*性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)在整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。一些國際性的組織為了提高審計(jì)的*性，也通過協(xié)調(diào)各國的審計(jì)制度、準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的專業(yè)服務(wù)，增強(qiáng)各國會計(jì)信息的一致性和可比性，以利于加強(qiáng)國際的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的繁榮。
四、審計(jì)的主體
審計(jì)主體是指依法行使審計(jì)職能的獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，具體包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)組織與人員。
(一)國家審計(jì)機(jī)關(guān)
國家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，世界各國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)按隸屬關(guān)系不同，可分為下列三種類型。
1.立法型
立法型的國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。一般直接對議會負(fù)責(zé)，并向議會報(bào)告工作。目前，世界上大多數(shù)國家的*高審計(jì)機(jī)關(guān)屬于立法型審計(jì)機(jī)構(gòu)。例如，奧地利審計(jì)院直接隸屬國民議會，每年向國民議會提交工作報(bào)告；美國審計(jì)總局(署)隸屬國會，不受任何行政當(dāng)局干涉，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。
2.司法型
司法型的國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。例如，意大利的審計(jì)法院對公共財(cái)務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件有裁判權(quán)，審計(jì)法院直接向兩院報(bào)告審查的結(jié)果；西班牙審計(jì)法院擁有自己的司法院；法國審計(jì)法院也有一定的審判權(quán)。司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位和很高的*性。
3.行政型
行政型的國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府行政部門中的一個(gè)職能部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限對政府所屬各級、各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行審計(jì)。它們對政府負(fù)責(zé)，保證政府財(cái)經(jīng)政策、法令、計(jì)劃、預(yù)算的正常實(shí)施。例如，沙特阿拉伯王國審計(jì)總局是對首相負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，年度報(bào)告應(yīng)呈遞國王。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)進(jìn)行審計(jì)工作，其獨(dú)立地位較低。我國國家審計(jì)署隸屬于國務(wù)院，也屬于行政型審計(jì)機(jī)關(guān)。
還有些國家的*高審計(jì)機(jī)關(guān)介于立法、司法及行政部門之間，稱為獨(dú)立模式。例如，日本會計(jì)檢察院既不屬于議會，對內(nèi)閣也具有獨(dú)立的地位，而只向天皇負(fù)責(zé)。會計(jì)檢察院認(rèn)為其檢查報(bào)告需要向國會申訴，可由檢察官出席國會，或用書面說明。德國聯(lián)邦審計(jì)院是聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，只受法律約束。聯(lián)邦審計(jì)院的法定職能是協(xié)助聯(lián)邦議院、聯(lián)邦參議院和聯(lián)邦政府作出決議。一般說來，這類審計(jì)機(jī)關(guān)只受法律約束，而不受國家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，主要對本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價(jià)。世界各國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按其隸屬關(guān)系不同，可以分為主計(jì)負(fù)責(zé)制型、首長負(fù)責(zé)制型和董事會負(fù)責(zé)制型。
1.主計(jì)負(fù)責(zé)制型
主計(jì)負(fù)責(zé)制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本單位主計(jì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。由于受到主計(jì)負(fù)責(zé)人的局限，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行全面審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，難以協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，不易取得各職能部門的配合與支持，審計(jì)難度較大。
2.首長負(fù)責(zé)制型
首長負(fù)責(zé)制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本單位行政*高負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)均不受各職能部門的制約，因而審計(jì)的獨(dú)立性與*性比主計(jì)負(fù)責(zé)制型更強(qiáng)。但由于其受到行政主要負(fù)責(zé)人的制約，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與*性難以充分體現(xiàn)。
3.董事會負(fù)責(zé)制型
董事會負(fù)責(zé)制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本單位董事會或其下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)不受行政負(fù)責(zé)人的制約，因而其獨(dú)立性與*性都較強(qiáng)，能較好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。
我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于首長負(fù)責(zé)制型。
(三)民間審計(jì)組織與人員
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