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本書是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化和2016營業(yè)稅改增值稅的新亮點(diǎn)以及其他相關(guān)政策法規(guī)等，結(jié)合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則新動(dòng)態(tài)，借鑒同類教材的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上編寫的。本書將目標(biāo)定位于中級(jí)層次，系統(tǒng)地闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，全書分為13章，圍繞會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告體系，重點(diǎn)突出利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法與技巧，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法，體現(xiàn)應(yīng)用性特色。
　　本書注重可讀性與易理解性，強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)際的結(jié)合與應(yīng)用，內(nèi)容由淺入深，環(huán)環(huán)相扣，體現(xiàn)較強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系。每章配備案例討論、思考題、自測(cè)題、練習(xí)題、綜合題等，幫助學(xué)生鞏固所學(xué)知識(shí)，有助于培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題以及融會(huì)貫通與綜合應(yīng)用的能力。
　　本書可作為會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)以及工商管理等本科專業(yè)學(xué)生的教材，也可作為其他層次或?qū)I(yè)學(xué)生，以及擬參加各類會(huì)計(jì)考試和財(cái)會(huì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)及參考用書。

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的核心，本書系統(tǒng)地闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，圍繞會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告體系，重點(diǎn)突出利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法與技巧，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法。
　　本書在2011年3月出版的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則新動(dòng)態(tài)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化(2014年新頒布了3項(xiàng)具體準(zhǔn)則、修訂了5項(xiàng)具體準(zhǔn)則)和營改增的新亮點(diǎn)(《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào))等，對(duì)第*版教材相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂與完善。
　　本教材由淺入深、循序漸進(jìn)，內(nèi)容新穎、注重理論聯(lián)系實(shí)際、可操作性強(qiáng)，并具有一定的前瞻性。本書從章節(jié)到課后案例，注重對(duì)學(xué)生思維能力、創(chuàng)新能力的訓(xùn)練，注重會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。本書主要特色：第*，內(nèi)容新。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理論(如公允價(jià)值、綜合收益構(gòu)成及列示)的新認(rèn)識(shí)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新變化(如長期股權(quán)投資、職工薪酬等)、稅收政策的新動(dòng)態(tài)(自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅)。第二，突出應(yīng)用性。本書以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，著重闡述各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的基本原則，重點(diǎn)介紹各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)際的結(jié)合與應(yīng)用，提升操作技能和綜合分析與判斷能力。第三，注重可讀性與易理解性。每章配備案例討論、思考題、自測(cè)題(單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題)、練習(xí)題、綜合題等，幫助學(xué)生鞏固所學(xué)知識(shí)，便于讀者全面理解和掌握各章知識(shí)要點(diǎn)。

第二版前言
　　《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的核心，本書系統(tǒng)地闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，圍繞會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告體系，重點(diǎn)突出利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法與技巧，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法。
　　本書在2011年3月出版的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則新動(dòng)態(tài)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化(2014年新頒布了3項(xiàng)具體準(zhǔn)則、修訂了5項(xiàng)具體準(zhǔn)則)和營改增的新亮點(diǎn)(《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào))等，對(duì)第一版教材相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂與完善。
　　本教材由淺入深、循序漸進(jìn)，內(nèi)容新穎、注重理論聯(lián)系實(shí)際、可操作性強(qiáng)，并具有一定的前瞻性。本書從章節(jié)到課后案例，注重對(duì)學(xué)生思維能力、創(chuàng)新能力的訓(xùn)練，注重會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。本書主要特色：第一，內(nèi)容新。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理論(如公允價(jià)值、綜合收益構(gòu)成及列示)的新認(rèn)識(shí)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新變化(如長期股權(quán)投資、職工薪酬等)、稅收政策的新動(dòng)態(tài)(自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅)。第二，突出應(yīng)用性。本書以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，著重闡述各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的基本原則，重點(diǎn)介紹各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)際的結(jié)合與應(yīng)用，提升操作技能和綜合分析與判斷能力。第三，注重可讀性與易理解性。每章配備案例討論、思考題、自測(cè)題(單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題)、練習(xí)題、綜合題等，幫助學(xué)生鞏固所學(xué)知識(shí)，便于讀者全面理解和掌握各章知識(shí)要點(diǎn)。
　　教材修訂保持原有結(jié)構(gòu)不變，相關(guān)分工如下：周星梅負(fù)責(zé)第一、三、六、七、十二章修訂；劉磊負(fù)責(zé)第四、五、八章修訂；高原老師負(fù)責(zé)第九、十章修訂；周曉珺負(fù)責(zé)第二、十一、十三章修訂。周星梅、劉磊負(fù)責(zé)全面審閱與統(tǒng)稿工作。
　　本教材編寫得到"江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項(xiàng)目(PPZY2015A073)"的支持，同時(shí)，在編寫及出版過程中得到了清華大學(xué)出版社的大力支持，在此表示感謝。
　　書中不足之處，敬請(qǐng)讀者批評(píng)指正。
　　編者

第一章 總論 1
第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 1
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 1
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 2
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 4
第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 6
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 6
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 9
第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 9
一、FASB、IASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息
質(zhì)量特征 9
二、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 12
第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素 15
一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 16
二、反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素 19
第五節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量 20
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 20
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 22
三、公允價(jià)值計(jì)量 24
案例討論 25
思考題 26
自測(cè)題 26
練習(xí)題 29
綜合題 30
第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng) 31
第一節(jié) 庫存現(xiàn)金 31
一、現(xiàn)金的管理與內(nèi)部控制 31
二、庫存現(xiàn)金的核算 34
三、現(xiàn)金的清查 36
第二節(jié) 銀行存款 38
一、銀行存款賬戶的開設(shè)與管理 38
二、銀行結(jié)算方式 39
三、銀行存款的核算 45
四、銀行存款的清查 46
第三節(jié) 其他貨幣資金 48
一、外埠存款 48
二、銀行匯票存款 48
三、銀行本票存款 49
四、信用卡存款 49
五、信用證保證金存款 50
六、存出投資款 50
第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 50
一、應(yīng)收票據(jù)及其分類 50
二、應(yīng)收票據(jù)的核算 51
第五節(jié) 應(yīng) 收 賬 款 55
一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 55
二、應(yīng)收賬款的核算 57
三、壞賬與壞賬損失 58
第六節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 63
一、預(yù)付賬款 63
二、其他應(yīng)收款 64
案例討論 66
思考題 67
自測(cè)題 67
練習(xí)題 70
綜合題 71
第三章 存貨 73
第一節(jié) 存貨概述 73
一、存貨的概念與特點(diǎn) 73
二、存貨的認(rèn)定范圍 74
三、存貨的分類 75
四、存貨的盤存方法 76
第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià) 77
一、存貨的初始計(jì)價(jià) 77
二、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè) 80
三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 81
第三節(jié) 原材料核算 84
一、材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證 84
二、實(shí)際成本法 85
三、計(jì)劃成本法 91
第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算 96
一、周轉(zhuǎn)材料的核算方法 97
二、低值易耗品 98
三、包裝物 101
第五節(jié) 其他存貨的核算 104
一、庫存商品 104
二、委托加工物資 108
第六節(jié) 存貨的清查 110
一、存貨清查的方法 110
二、存貨盤盈、盤虧的核算 110
第七節(jié) 存貨的期末計(jì)量 112
一、存貨的期末計(jì)量原則 112
二、存貨期末的計(jì)量方法 113
三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其會(huì)計(jì)處理 115
案例討論 117
思考題 118
自測(cè)題 118
練習(xí)題 121
綜合題 122
第四章 投資 124
第一節(jié) 投資概述 124
一、投資的概念和特點(diǎn) 124
二、投資的分類 125
第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入
當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 125
一、金融資產(chǎn)的概念及分類 125
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入
當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的分類及
特點(diǎn) 126
三、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 127
第三節(jié)　持有至到期投資 130
一、持有至到期投資的概念及
特點(diǎn) 130
二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 132
三、持有至到期投資的減值 135
第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 137
一、可供出售金融資產(chǎn)的概念 137
二、可供出售金融資產(chǎn)的
會(huì)計(jì)處理 138
三、可供出售金融資產(chǎn)的減值 140
四、金融資產(chǎn)的重分類 143
第五節(jié) 長期股權(quán)投資 145
一、長期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn) 145
二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 146
三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 151
四、長期股權(quán)投資成本法與
權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 164
五、長期股權(quán)投資的減值 166
六、長期股權(quán)投資的處置 166
案例討論 167
思考題 168
自測(cè)題 168
練習(xí)題 172
綜合題 174
第五章 固定資產(chǎn) 176
第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 176
一、固定資產(chǎn)的概念、特征及
確認(rèn)條件 176
二、固定資產(chǎn)的分類 178
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 179
一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則 179
二、不同方式取得固定資產(chǎn)的
核算 179
第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 191
一、固定資產(chǎn)折舊的含義和性質(zhì) 192
二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 193
三、固定資產(chǎn)折舊的范圍 194
四、固定資產(chǎn)折舊的方法 194
五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 197
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和減值 198
一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 198
二、固定資產(chǎn)的減值 201
第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 203
一、固定資產(chǎn)處置的含義 203
二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 204
三、持有待售的固定資產(chǎn) 206
四、盤虧的固定資產(chǎn) 207
五、其他方式減少的固定資產(chǎn) 207
案例討論 208
思考題 208
自測(cè)題 209
練習(xí)題 213
綜合題 214
第六章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 216
第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 216
一、無形資產(chǎn)的概念 216
二、無形資產(chǎn)的特征 217
三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 217
四、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 219
第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 219
一、外購的無形資產(chǎn) 219
二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 220
三、投資者投入的無形資產(chǎn) 223
四、其他方式取得的無形資產(chǎn) 224
五、企業(yè)取得的土地使用權(quán) 224
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置 225
一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 225
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)
攤銷 226
三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 228
四、無形資產(chǎn)減值 228
五、無形資產(chǎn)的處置 229
第四節(jié) 其他長期資產(chǎn) 231
一、商譽(yù) 231
二、長期待攤費(fèi)用 233
三、長期應(yīng)收款 234
四、遞延所得稅資產(chǎn) 234
五、其他非流動(dòng)資產(chǎn) 234
案例討論 234
思考題 235
自測(cè)題 235
練習(xí)題 239
綜合題 240
第七章 投資性房地產(chǎn) 242
第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述 242
一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征 242
二、投資性房地產(chǎn)的范圍 243
三、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式 244
第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 245
一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 245
二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 246
第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 247
一、成本模式下投資性房地產(chǎn)的
后續(xù)計(jì)量 247
二、公允價(jià)值模式下投資性
房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 248
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的
變更 249
四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 249
第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 249
一、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的形式 249
二、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的
會(huì)計(jì)處理 250
三、投資性房地產(chǎn)的處置 253
案例討論 254
思考題 255
自測(cè)題 256
練習(xí)題 260
綜合題 261
第八章 資產(chǎn)減值 263
第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 263
一、資產(chǎn)減值的范圍 263
二、資產(chǎn)減值跡象與測(cè)試 264
第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 265
一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的
基本方法 265
二、資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置
費(fèi)用后凈額的估計(jì) 266
三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的
現(xiàn)值估計(jì) 267
第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 273
一、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量的
一般原則 273
二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 274
第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 275
一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 275
二、資產(chǎn)組減值測(cè)試 278
三、總部資產(chǎn)減值測(cè)試 281
案例討論 282
思考題 283
自測(cè)題 284
練習(xí)題 287
綜合題 288
第九章 流動(dòng)負(fù)債 290
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 290
一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn) 290
二、流動(dòng)負(fù)債的分類和計(jì)量 291
第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 292
一、應(yīng)付票據(jù)的核算 292
二、應(yīng)付賬款的核算 293
第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 294
一、職工薪酬的概念及內(nèi)容 294
二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 295
三、應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 296
第四節(jié) 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 301
一、應(yīng)交增值稅 301
二、應(yīng)交消費(fèi)稅 308
三、應(yīng)交營業(yè)稅 311
四、其他稅種 311
第五節(jié) 短期借款與其他流動(dòng)負(fù)債 313
一、短期借款 313
二、預(yù)收賬款 314
三、應(yīng)付股利與應(yīng)付利息 315
四、其他應(yīng)付款 316
五、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 316
案例討論 316
思考題 317
自測(cè)題 317
練習(xí)題 320
綜合題 320
第十章 非流動(dòng)負(fù)債 323
第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 323
一、非流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn) 323
二、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 324
第二節(jié) 長期借款 324
一、長期借款及其特點(diǎn) 324
二、長期借款的核算 325
第三節(jié) 應(yīng)付債券 326
一、債券的性質(zhì)與分類 326
二、債券的發(fā)行 329
三、應(yīng)付債券的核算 330
四、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換債券 333
第四節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債 336
一、或有事項(xiàng)及其特征 337
二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 338
三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 339
四、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算 341
第五節(jié) 借款費(fèi)用 343
一、借款費(fèi)用的含義 343
二、借款費(fèi)用的確認(rèn) 344
三、借款費(fèi)用的計(jì)量 346
第六節(jié) 其他非流動(dòng)負(fù)債 350
一、長期應(yīng)付款 350
二、專項(xiàng)應(yīng)付款 351
三、遞延所得稅負(fù)債 351
案例討論 352
思考題 353
自測(cè)題 353
練習(xí)題 356
綜合題 357
第十一章 所有者權(quán)益 359
第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 359
一、所有者權(quán)益的概念、
基本特征與分類 359
二、企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益
核算特點(diǎn) 361
第二節(jié) 實(shí)收資本和其他權(quán)益工具 364
一、實(shí)收資本的核算 364
二、其他權(quán)益工具的核算 369
第三節(jié) 資本公積和其他綜合收益 370
一、資本公積的核算 370
二、其他綜合收益的核算 372
第四節(jié) 留 存 收 益 374
一、留存收益的構(gòu)成 374
二、盈余公積 374
三、未分配利潤 375
案例討論 377
思考題 378
自測(cè)題 378
練習(xí)題 381
綜合題 381
第十二章 收入、費(fèi)用與利潤 383
第一節(jié) 收入 383
一、收入的概念與特點(diǎn) 383
二、銷售商品收入 384
三、提供勞務(wù)收入 399
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 404
第二節(jié) 費(fèi)用 406
一、費(fèi)用的概念與特點(diǎn) 406
二、費(fèi)用與支出、成本的關(guān)系 407
三、費(fèi)用的分類 409
四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 410
五、營業(yè)成本 412
六、期間費(fèi)用 412
第三節(jié) 利潤及利潤分配 416
一、利潤的構(gòu)成 416
二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 417
三、所得稅 419
四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 420
五、綜合收益 422
六、利潤分配 423
七、每股收益 426
案例討論 427
思考題 428
自測(cè)題 429
練習(xí)題 432
綜合題 433
第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告 436
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 436
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 436
二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 437
三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 440
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 442
一、資產(chǎn)負(fù)債表概述 442
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 445
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例 453
第三節(jié) 利潤表 462
一、利潤表概述 462
二、利潤表的編制 465
三、利潤表的編制舉例 467
第四節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 468
一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述 468
二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的
填列方法 470
三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的
填列舉例 471
第五節(jié) 現(xiàn)金流量表 472
一、現(xiàn)金流量表概述 472
二、現(xiàn)金流量表的編制方法及
程序 475
三、現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的
編制 477
四、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制 489
五、現(xiàn)金流量表中的平衡關(guān)系 495
六、現(xiàn)金流量表編制舉例 496
第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 505
一、附注概述 505
二、附注披露的主要內(nèi)容 505
案例討論 507
思考題 508
自測(cè)題 508
練習(xí)題 511
綜合題 513
自測(cè)題答案 516
參考文獻(xiàn) 522

第一章 總 論
　　學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；掌握會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量的基本概念。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 概念框架 會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 信息質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)要素 確認(rèn) 計(jì)量
第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征
　　現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，它是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同管理會(huì)計(jì)相配合并共同服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，同旨在向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供經(jīng)營決策所需信息的管理會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)旨在向企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的外部集團(tuán)，提供投資決策、信貸決策和其他類似決策所需的會(huì)計(jì)信息，這種會(huì)計(jì)信息最終表現(xiàn)為通用的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)報(bào)告。
　　與管理會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有如下幾方面的特征。
1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)企業(yè)
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，都是立足于某個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局，把整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)統(tǒng)一體，而不涉及企業(yè)內(nèi)部的某一部門、某一車間的局部問題。在向企業(yè)外部的利益相關(guān)者定期報(bào)告一定期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時(shí)，通常只是以若干綜合性指標(biāo)進(jìn)行集中反映和概括說明，只是向他們報(bào)告企業(yè)某月、某年的總括情況，而不必揭示更為詳細(xì)、具體的財(cái)務(wù)信息。
2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)外部利益相關(guān)者
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然也向企業(yè)內(nèi)部傳輸財(cái)務(wù)信息，但主要是通過對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、整理、匯總和定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等企業(yè)外部利益相關(guān)者提供信息，從而可以定期而且準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以保障有關(guān)各方的切身利益。
3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是反映過去已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的會(huì)計(jì)信息
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后記錄和總結(jié)，對(duì)過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)的反映和嚴(yán)格的控制。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)程中有時(shí)也面臨帶有預(yù)計(jì)性或未來成分的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但并沒有改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供歷史性財(cái)務(wù)成本信息的本質(zhì)特征。
4. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)法規(guī)制度
　　公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本原則和準(zhǔn)則，是組織會(huì)計(jì)活動(dòng)、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范。我國《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)繩。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守其會(huì)計(jì)原則。
5. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序比較固定
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套嚴(yán)密的核算程序，即根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并且會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表均有規(guī)定的格式。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及其內(nèi)容
　　概念框架是被普遍接受的，構(gòu)成特定研究領(lǐng)域理論原理的基礎(chǔ)。從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度，這些理論原理為改進(jìn)新的報(bào)告實(shí)務(wù)以及評(píng)價(jià)現(xiàn)有報(bào)告實(shí)務(wù)提供了基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是有關(guān)該領(lǐng)域的眾多的規(guī)律、規(guī)則、公理及其他基本概念的總和。也就是說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套將會(huì)計(jì)目標(biāo)與有關(guān)的概念聯(lián)結(jié)起來的凝固體系，或稱概念體系。
　　1976年12月美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB) 公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中首次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting，CF)這一概念，之后發(fā)布了一系列有關(guān)概念框架的公告，至2010年已發(fā)布8項(xiàng)概念公告。
　　1988年5月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)(Board of the IASC，IASB的前身)發(fā)布了一項(xiàng)征求意見稿--《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)，并于1989年9月發(fā)布了正式稿。該框架主要來源于FASB的前6項(xiàng)概念公告，以下簡(jiǎn)稱《框架》(1989)。
　　2002年9月，IASB和FASB在美國康涅狄格州諾瓦克(Norwalk, Connecticut, USA)召開會(huì)議，確立了合作關(guān)系。2010年11月，IASB和FASB正式發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》(The Conceptual Framework for Financial Reporting)，以下簡(jiǎn)稱《概念框架》(2010)。該《概念框架》(2010)包括雙方作為其聯(lián)合項(xiàng)目第一階段成果的兩個(gè)章節(jié)"通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)"和"有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征"等。
　　2015年5月IASB發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架(征求意見稿)》，提出了修改概念框架的相關(guān)建議，以下簡(jiǎn)稱《概念框架》(2015)。
　　目前，不同的國家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告或名稱不盡一致，但其實(shí)質(zhì)是相同的，即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　我國財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，實(shí)質(zhì)上也是一份類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的文件。
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架如圖1-1所示。


圖1-1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
(資料來源：王君彩. 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M]. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.)
　　
　　對(duì)圖1-1說明如下：
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與假定是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提�；炯僭O(shè)來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所存在和活動(dòng)的客觀環(huán)境--市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，基本假定則是對(duì)基本假設(shè)的必要補(bǔ)充。兩者都帶有不言自明的性質(zhì)，除"持續(xù)經(jīng)營"假定外，一般不需要證明或反證。不論基本假設(shè)或假定，都為數(shù)很少，是其他概念和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)理論研究中一般不嚴(yán)格區(qū)分，統(tǒng)稱會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。
　　任何研究領(lǐng)域都要以闡明范圍和確定目標(biāo)為其出發(fā)點(diǎn)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，目標(biāo)可以視為形成結(jié)構(gòu)中假設(shè)的一部分，或者視為超過或等同于假設(shè)水準(zhǔn)的一組建議。各種原則和規(guī)則都應(yīng)邏輯地引自各種假設(shè)，并達(dá)到與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)相一致的要求。
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的與要求。為此要明確：誰是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者？會(huì)計(jì)信息使用者需要哪些會(huì)計(jì)信息？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又能提供什么(哪些)會(huì)計(jì)信息？
　　考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和假定等前提條件，為了達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素和在財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量等一系列基本概念，它們共同組成一個(gè)多層次、內(nèi)在協(xié)調(diào)一致的整體。
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容可概括為：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)基本假設(shè)。②會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。③會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量。④財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。
2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用，通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和方向，促進(jìn)公正的(不偏不倚的)財(cái)務(wù)和相關(guān)信息的提供，有助于發(fā)揮資本和其他市場(chǎng)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中有效地配置有限資源的職能，具體來說，具有以下作用：
　　(1) 可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。
　　(2) 能減少準(zhǔn)則制定過程中由于個(gè)人偏好或不同學(xué)派之間的"門戶之見"以及"長官意志"等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。
　　(3) 可用來評(píng)估已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既可據(jù)以對(duì)原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還可彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對(duì)重大會(huì)計(jì)問題的解決提供理論上的支持。
　　(4) 有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。
　　(5) 通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
　　研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)先確定會(huì)計(jì)信息的使用者及其特性。
1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所服務(wù)的對(duì)象主要是企業(yè)個(gè)體以外的使用者，包括實(shí)際用戶和潛在用戶。例如：投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、職工、管理人員、客戶、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人、證券承銷人、律師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、管轄機(jī)構(gòu)、企業(yè)研究人員、潛在投資者等�？梢钥闯�，會(huì)計(jì)信息的使用者類別眾多，而且其需要又各不相同。就理論而言，會(huì)計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每一類型使用者的特定需要提供特定目的的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能完全達(dá)到會(huì)計(jì)服務(wù)的目的。這正是現(xiàn)在會(huì)計(jì)界面臨的難題之一。
　　IASB《概念框架》(2015)指出，通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向現(xiàn)有的和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人提供有關(guān)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息，以利于其做出向主體提供資源相關(guān)的決策。財(cái)務(wù)報(bào)告并不能提供所有使用者需要的全部信息，因此，在成本效益原則下最大限度地確定使用者是必要的。
　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中之所以強(qiáng)調(diào)通用信息，是因?yàn)榇罅康挠脩粜枰嗨频男畔�。通用信息并不意圖滿足個(gè)別用戶的特殊需要�！陡拍羁蚣堋�(2015)把財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者限定為"現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人"， 主要使用者的范圍縮小了，也使財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)更加清晰明確了。
　　我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。
2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩大學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派，其產(chǎn)生都是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離為背景，只是兩者的思路有所不同。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為兩權(quán)分離后，普遍存在委托代理關(guān)系，即受托責(zé)任關(guān)系，作為代理人的經(jīng)營者對(duì)委托人即資源所有者委托交其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)負(fù)有受托責(zé)任；決策有用學(xué)派認(rèn)為兩權(quán)分離后，由于資本市場(chǎng)的高度發(fā)展，作為委托人的所有者關(guān)注的不僅是企業(yè)的資本保值與增值，而是整個(gè)資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平以及投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平，在這種情況下，投資者進(jìn)行投資決策需要大量的、可靠的以及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。由于兩種認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)不同，因此導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論有關(guān)問題的看法不一。
　　受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與委托者、受托者是雙重關(guān)系，只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束；只有提供客觀、真實(shí)并可驗(yàn)證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，才能公正、有效地維護(hù)和協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系，強(qiáng)調(diào)或突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此，特別看重歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本計(jì)量模式。
　　決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是資本市場(chǎng)的參與者(現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者、債權(quán)人)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為信息使用者服務(wù)，為信息使用者進(jìn)行決策提供有用的信息。因此，與信息可靠性相比，信息相關(guān)性更為重要，將相關(guān)性作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征，這是基于信息使用者最為關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是"一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動(dòng)的能力"。由于未來存在不確定性，對(duì)未來現(xiàn)金流動(dòng)的計(jì)量不可能是可靠或接近可靠的，主張各種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。
　　本書認(rèn)為，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種學(xué)派(觀點(diǎn))并無根本的沖突和矛盾，只是看問題的角度不同。在不同組織形式的企業(yè)，甚至在同一企業(yè)的不同發(fā)展時(shí)期，由于經(jīng)營者和投資者站的角度不同，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解與認(rèn)識(shí)是不同的。一般而言，反映受托責(zé)任的履行情況應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息，應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)。
　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》基本上體現(xiàn)了受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合，指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)也稱之為基本前提。稱之為基本前提，是因?yàn)槿绻麤]有這些判斷，人們對(duì)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚�，就不能達(dá)到會(huì)計(jì)的目的，以滿足信息使用者的需要；稱之為基本假設(shè)，是因?yàn)殡m然這些前提就像數(shù)學(xué)中的公理一樣，是顯而易見的，但是由于人們目前的認(rèn)識(shí)水平有限，還難以對(duì)這些客觀存在的基本前提做出嚴(yán)格的證明。
　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。
1. 會(huì)計(jì)主體
　　會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
　　在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。
　　明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。
　　明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。
　　會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
2. 持續(xù)經(jīng)營
　　持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。
　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。如果判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾�(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。
　　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法大多是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上的。如果沒有持續(xù)經(jīng)營這一核算前提，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將不能采用，企業(yè)也就不能按照現(xiàn)在的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。例如，歷史成本原則就是假定企業(yè)在正常經(jīng)營的情況下，運(yùn)用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)的前提下，才運(yùn)用于會(huì)計(jì)核算之中的。如果沒有持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)，從理論上來說，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)值只能采用可變現(xiàn)價(jià)值來予以計(jì)量；負(fù)債就不可能按照原來規(guī)定的條件償還，而必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來清償；會(huì)計(jì)處理原則和程序就必須按照清算條件下的情形來進(jìn)行。
3. 會(huì)計(jì)分期
　　會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)一個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。
　　在假定企業(yè)為持續(xù)經(jīng)營的條件下，要想計(jì)算會(huì)計(jì)主體的盈虧情況，反映其生產(chǎn)經(jīng)營成果，從理論上來說只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)完全結(jié)束時(shí)，才能夠通過收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用的比較，進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。但是這顯然是行不通的。因?yàn)檫@就意味著信息的使用者無法得到及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，自然也就不是決策有用的信息，無法滿足會(huì)計(jì)的目的。這就必須將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)一個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間，以分期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。
　　會(huì)計(jì)期間劃分的最重要的意義就是使得及時(shí)向信息的使用者提供信息成為可能。同時(shí)，有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，由此又產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種確認(rèn)基礎(chǔ)、流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目的區(qū)別等。而當(dāng)企業(yè)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制以后，才需要按照權(quán)責(zé)要求在本期和以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配收入和費(fèi)用，確定其應(yīng)當(dāng)歸屬的會(huì)計(jì)期間，才會(huì)在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)預(yù)提、攤銷等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。
　　企業(yè)通常以自然年度作為劃分會(huì)計(jì)期間的標(biāo)準(zhǔn)，也可以是其他的標(biāo)準(zhǔn)，例如，可以是企業(yè)的一個(gè)營業(yè)周期。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。
4. 貨幣計(jì)量
　　貨幣計(jì)量，是指用幣值基本穩(wěn)定的貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)雖然可以采用實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、貨幣計(jì)量等多種計(jì)算尺度，但作為價(jià)值尺度的貨幣計(jì)算，能夠使會(huì)計(jì)核算連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和損益等信息。其他計(jì)量單位，如實(shí)物單位，不能總括反映企業(yè)的全部資產(chǎn)，而勞動(dòng)計(jì)量也只限于勞動(dòng)工資和某些費(fèi)用的計(jì)算與分配，只有貨幣單位才能把實(shí)物單位和勞動(dòng)單位換算成統(tǒng)一的價(jià)值尺度，達(dá)到綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況的目的。
　　在會(huì)計(jì)工作中，貨幣計(jì)量是基本計(jì)量，其他計(jì)量只能是輔助性質(zhì)的。在我國境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，收支業(yè)務(wù)以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但向中方編送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須折合為人民幣。我國在境外設(shè)立的企業(yè)，一般以當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，可以當(dāng)?shù)貛欧N進(jìn)行計(jì)量，但向國內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折合為人民幣，以人民幣為計(jì)量單位，反映企業(yè)的經(jīng)營情況。貨幣計(jì)量單位實(shí)際上是借助價(jià)格來完成的，而價(jià)格是在市場(chǎng)交換中形成的，但企業(yè)的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有以客觀形成的價(jià)格作為計(jì)量依據(jù)(如企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、接受捐贈(zèng)、盤盈、非貨幣性資產(chǎn)交換等)，這就需要選擇合理的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)量。
　　以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，同時(shí)要假定幣值不變，即貨幣本身的價(jià)值是穩(wěn)定的，但貨幣作為一種特殊商品受諸多因素的影響，其自身的價(jià)值也不是一成不變的。如果貨幣本身的價(jià)值波動(dòng)不大，在會(huì)計(jì)核算中可以不考慮這些變動(dòng)，即認(rèn)為幣值是穩(wěn)定的，從而可以堅(jiān)持歷史成本原則。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí)，就需要采用特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)(原)則進(jìn)行處理。