自《審計業務全真實訓》2013年6月出版以來，我國的經濟形勢飛速發展，審計行業的技術和法律環境也有了較大的變化�！盃I改增”的全面推開、電子商務的進一步發展、會計管理軟件的廣泛使用，給審計除了在工作內容和技術方面提出了新的要求外，對審計人員也提出了更新更高的要求，對現行教材也提出了更新的要求。本教材以*新的審計準則及其指南為依據，結合當前審計實際工作過程進行項目和學習任務的設計，以培養審計助理人員為目標、培養學生的崗位實踐能力為核心，以注冊會計師實際工作使用的審計工作底稿為載體，用審計全真實訓代替練習題式的審計練習，夯實學生的審計業務基礎，突出職業能力和素質訓練，全民培養學生的就業能力和素質。
自《審計業務全真實訓》2013年6月出版以來，我國的經濟形勢飛速發展，審計行業的技術和法律環境也有了較大的變化�！盃I改增”的全面推開、電子商務的進一步發展、會計管理軟件的廣泛使用，給審計除了在工作內容和技術方面提出了新的要求外，對審計人員也提出了更新更高的要求，對現行教材也提出了更新的要求。本教材以最新的審計準則及其指南為依據，結合當前審計實際工作過程進行項目和學習任務的設計，以培養審計助理人員為目標、培養學生的崗位實踐能力為核心，以注冊會計師實際工作使用的審計工作底稿為載體，用審計全真實訓代替練習題式的審計練習，夯實學生的審計業務基礎，突出職業能力和素質訓練，全民培養學生的就業能力和素質。
本書具有以下特色。
�。�1）項目導向，任務驅動。以真實的工作目標為項目，以完成項目的工作過程（環節、方法和步驟）為任務，以任務引領知識、技能和態度，讓學生在完成工作任務中學習知識，訓練技能，提高素質，獲得實現目標所需的職業能力。
（2）內容適用，突出能力。根據高職人才培養目標，結合學生畢業就業崗位的實際情況，以審計助理人員崗位的各種審計業務為主線，以介紹各業務流程、工作方法、步驟為主要內容，圍繞職業能力和素質培養，注重內容的適用性和針對性，體現職業教育的本質特征。
（3）多元實訓，學做合一。采用手工實訓、電子實訓與角色情景模擬實訓相結合、小組實訓與個人實訓相結合、單項實訓與綜合實訓相結合的多元化實訓方式，“以學生為中心”，教師引導學生邊學邊做，學做合一，鞏固理論知識，掌握實踐技能，培養學生理實結合能力、就業能力。
（4）業務全真，臨崗操作。以某上市公司業務為例，根據課程教學目標和審計助理人員崗位所需進行的實訓項目和任務，以注冊會計師財務報表審計工作底稿為載體，進行真實業務操作訓練，使學生在校期間就掌握實踐工作流程的操作，隨時可參與企業財務報表審計，協助注冊會計師完成審計工作。
本書由朱明（副教授/會計師）（浙江經貿職業技術學院）擔任主編，吳燕（高級審計師/講師）（浙江經貿職業技術學院）擔任副主編。各項目編寫分工如下：項目1、2、7由朱明編寫，項目3、4由王章友（注冊會計師/講師）（浙江經貿職業技術學院）編寫，項目5、6由解媚霞（副教授/注冊會計師）編寫，項目8由吳燕編寫。浙江新中天會計師事務所董事長繆蘭娟審閱了本書的寫作大綱，并提出了寶貴意見，在此謹表謝意！全書最后由朱明負責修改、總纂并定稿。
由于編者水平有限，本書難免存在不足之處，懇請讀者批評指正。
編者
2017年4月
自《審計業務全真實訓》2013年6月出版以來，我國的經濟形勢飛速發展，審計行業的技術和法律環境也有了較大的變化�！盃I改增”的全面推開、電子商務的進一步發展、會計管理軟件的廣泛使用，給審計除了在工作內容和技術方面提出了新的要求外，對審計人員也提出了更新更高的要求，對現行教材也提出了更新的要求。本教材以最新的審計準則及其指南為依據，結合當前審計實際工作過程進行項目和學習任務的設計，以培養審計助理人員為目標、培養學生的崗位實踐能力為核心，以注冊會計師實際工作使用的審計工作底稿為載體，用審計全真實訓代替練習題式的審計練習，夯實學生的審計業務基礎，突出職業能力和素質訓練，全民培養學生的就業能力和素質。
本書具有以下特色。
�。�1）項目導向，任務驅動。以真實的工作目標為項目，以完成項目的工作過程（環節、方法和步驟）為任務，以任務引領知識、技能和態度，讓學生在完成工作任務中學習知識，訓練技能，提高素質，獲得實現目標所需的職業能力。
（2）內容適用，突出能力。根據高職人才培養目標，結合學生畢業就業崗位的實際情況，以審計助理人員崗位的各種審計業務為主線，以介紹各業務流程、工作方法、步驟為主要內容，圍繞職業能力和素質培養，注重內容的適用性和針對性，體現職業教育的本質特征。
（3）多元實訓，學做合一。采用手工實訓、電子實訓與角色情景模擬實訓相結合、小組實訓與個人實訓相結合、單項實訓與綜合實訓相結合的多元化實訓方式，“以學生為中心”，教師引導學生邊學邊做，學做合一，鞏固理論知識，掌握實踐技能，培養學生理實結合能力、就業能力。
（4）業務全真，臨崗操作。以某上市公司業務為例，根據課程教學目標和審計助理人員崗位所需進行的實訓項目和任務，以注冊會計師財務報表審計工作底稿為載體，進行真實業務操作訓練，使學生在校期間就掌握實踐工作流程的操作，隨時可參與企業財務報表審計，協助注冊會計師完成審計工作。
本書由朱明（副教授/會計師）（浙江經貿職業技術學院）擔任主編，吳燕（高級審計師/講師）（浙江經貿職業技術學院）擔任副主編。各項目編寫分工如下：項目1、2、7由朱明編寫，項目3、4由王章友（注冊會計師/講師）（浙江經貿職業技術學院）編寫，項目5、6由解媚霞（副教授/注冊會計師）編寫，項目8由吳燕編寫。浙江新中天會計師事務所董事長繆蘭娟審閱了本書的寫作大綱，并提出了寶貴意見，在此謹表謝意！全書最后由朱明負責修改、總纂并定稿。
由于編者水平有限，本書難免存在不足之處，懇請讀者批評指正。
編者
2017年4月
項目三采購與付款循環審計
實訓31采購與付款循環內部控制測試
內部控制測試的核心工作是評價被審計單位的內部控制是否建立、健全和運行有效。健全并執行有效的內部控制制度不僅在企業內部能夠起到防范舞弊，提高管理水平與經濟效益的作用，而且有利于注冊會計師降低審計風險。
帶著問題做實訓：
�。�1）采購與付款循環業務的特點是什么？相關的內部控制包括哪些內容？
�。�2）采購與付款循環內部控制、銷售與收款循環內部控制的異同點有哪些？
�。�3）采購與付款循環內部控制測試的主要步驟有哪些？
一、實訓目的
通過本實訓使學生能夠：
（1）在明確審計目標要求的前提下，結合采購與付款循環業務特點，按審計程序要求執行控制測試。
�。�2）熟悉采購與付款循環內部控制及其測試工作內容、方法。
�。�3）掌握采購與付款循環控制測試工作底稿的基本編制方法。
（4）鞏固內部控制測試審計工作底稿填制技巧。
二、實訓任務與步驟
（1）根據所給公司資料，填寫審計工作底稿“采購與付款循環控制執行情況的評價結果”中“被審計單位的控制活動”一欄。
�。�2）根據所給公司資料和“被審計單位的控制活動”欄目中情況，將測試結果分別填入“控制活動對實現控制目標是否有效（是/否）”“控制活動是否得到執行（是/否）”“是否測試該控制活動運行有效性（是/否）”三欄中。
三、實訓學時
2學時。
四、實訓資料
中信達公司是一家生產和銷售電子產品的中型制造企業，其現行的采購政策和程序已經董事會批準，如果需對該項政策和程序做出任何修改，均應經董事會批準后方能執行。本年度該項政策和程序沒有發生變化。
中信達公司生產所需的原材料主要包括電子元器件、貴金屬及包裝材料。其中,約計60%的大宗原材料是向六家經選擇的國外供應商采購。通常情況下,中信達公司與這些供應商簽訂為期一年的采購合同，并于每年年初時續簽。續簽之前董事會應審批重要合同條款，并授權由總經理簽署合同。對其他材料和服務，中信達公司均向國內供應商采購。
中信達公司采用新中大系統處理采購與付款交易，自動生成記賬憑證和供應商清單，并過至應付賬款明細賬和總賬。涉及的主要人員如表31所示。
表31采購與付款業務涉及的主要人員
職務姓名職務姓名
總經理韓金祥應付賬款主管楊麗紅
副總經理馬偉利采購經理高巖
財務經理江慶軍采購業務員馬金谷
會計主管李娜娜信息管理員程信安
出納員邵翠翠生產經理趙俊業
應付賬款記賬員馮巧珍
注冊會計師陳家瑛、胡銀橋于2017年1月15日采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了中信達公司采購與付款循環的主要控制流程，并已與財務經理江慶軍、采購經理高巖確認下列所述內容。
1有關職責分工的政策和程序
中信達公司建立了下列職責分工政策和程序。
（1）不相容職務相分離。主要包括：詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審批、采購與驗收、實物資產的保管與會計記錄、付款審批與執行等職務相分離。
�。�2）各相關部門之間相互控制并在其授權范圍內履行職責，同一部門或個人不得處理采購與付款業務的全過程。
2主要業務活動介紹
�。�1）采購
�、俨牧喜少�
生產部門填寫請購單（一式三聯），經生產經理趙俊業簽字審批。
采購部門收到請購單后，對金額在人民幣10萬元（含10萬元）以下的請購單由采購經理高巖負責審批；金額在人民幣10萬元至人民幣30萬元（含30萬元）的請購單由副總經理馬偉利負責審批；金額在人民幣30萬元至人民幣50萬元（含50萬元）的請購單需經總經理韓金祥審批；金額超過人民幣50萬元的請購單需經董事會審批。
根據經恰當審批的請購單，信息管理員程信安將有關信息輸入新中大系統，系統將自動生成連續編號的采購訂單(此時系統顯示為“待處理”狀態)。每周，信息管理員程信安核對本周內生成的采購訂單，將請購單和采購訂單存檔管理，對任何不連續編號的情況將進行檢查。
采購業務員馬金谷根據系統顯示的“待處理”采購訂單信息，安排供應商發貨、開具采購發票以及倉儲驗收等事宜。
每周，財務部門應付賬款記賬員馮巧珍匯總本周內生成的所有采購訂單并與請購單核對，編制采購信息報告。如采購訂單與請購單核對相符，應付賬款記賬員馮巧珍即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員馮巧珍將通知信息管理員程信安，與其共同調查該事項。應付賬款記賬員馮巧珍還需在采購信息報告中注明不符事項及其調查結果。
�、谫M用支出
發生采購(管理)費用支出的部門填寫費用申請單，其部門經理可以審批金額人民幣5000元（含5000元）以下的費用；金額在人民幣5000元至人民幣5萬元（含5萬元）的費用由副總經理馬偉利負責審批；金額在人民幣5萬元至人民幣20萬元（含20萬元）的費用需經總經理韓金祥審批；金額超過人民幣20萬元的費用需經董事會審批。
（2）記錄應付賬款
�、俨牧喜少�
收到采購發票后，應付賬款記賬員馮巧珍將發票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對。如所有單據核對一致，應付賬款記賬員馮巧珍在發票上加蓋“相符”印戳并將有關信息輸入系統，此時系統自動生成記賬憑證過至明細賬和總賬，采購訂單的狀態也由“待處理”自動更改為“已處理”。
每月終了，如果采購的材料已經運達中信達公司，供應商已提供采購發票，但材料尚未經驗收入庫，則應付賬款記賬員馮巧珍將采購發票單獨存放，待下一月份收到驗收單時再按上述流程輸入系統。
�、谫M用支出
發生采購(管理)費用的部門收到費用發票后，其部門經理簽字確認并交至應付賬款記賬員馮巧珍。
應付賬款記賬員馮巧珍對收到的費用發票、費用申請單和其他單據進行核對，核對內容包括有關單據是否經恰當人員審批，金額是否相符等。如所有單據核對一致，應付賬款記賬員馮巧珍在發票上加蓋“相符”印戳并將有關信息輸入系統，此時系統自動生成記賬憑證過至明細賬和總賬。
每月終了，對已經發生尚未收到費用發票的支出，中信達公司不進行賬務處理。
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應付賬款記賬員馮巧珍如果發現任何差異，將立即通知采購經理高巖或發生費用支出部門的經理，以實施進一步調查。如果采購經理高巖或發生費用支出部門的經理認為該項差異可以合理解釋，需在發票上簽字并注明原因，特別批準授權應付賬款記賬員馮巧珍將該發票輸入系統。
每月末，應付賬款主管楊麗紅編制應付賬款賬齡分析報告，其內容還應包括應付賬款總額與應付賬款明細賬合計數以及應付賬款明細賬與供應商對賬單的核對情況。如有差異，應付賬款主管楊麗紅將立即進行調查，如調查結果表明需調整賬務記錄，應付賬款主管楊麗紅將編制應付賬款調節表和調整建議，附同應付賬款賬齡分析報告一并交至會計主管李娜娜復核，經財務經理江慶軍批準后方可進行賬務處理。
�。�3）付款
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在采購合同約定的付款日期到期前（視付款期限而定），應付賬款記賬員馮巧珍編制付款憑證，并附相關單證，如采購訂單、采購發票及驗收單等，提交會計主管李娜娜審批。
②費用支出
申請付款時，費用支出部門需填寫付款申請單，并經部門經理審批。
應付賬款記賬員馮巧珍收到經批準的付款申請單后，與應付賬款明細賬記錄進行核對。如核對相符，應付賬款記賬員馮巧珍編制付款憑證，并附相關單證，如費用申請單、費用發票及付款申請單等，提交會計主管李娜娜審批。
在完成對付款憑證及相關單證的復核后，會計主管李娜娜在付款憑證上簽字，作為復核證據，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。
出納員邵翠翠根據經復核無誤的付款憑證辦理付款，并及時登記現金和銀行存款日記賬。
每月末，由會計主管李娜娜指定出納員邵翠翠以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調節表，并提交給財務經理江慶軍復核，財務經理江慶軍在銀行存款余額調節表中簽字作為其復核的證據。
（4）維護供應商檔案
如需要對系統內的供應商信息做出修改，采購員馬金谷填寫更改申請表，經采購經理高巖審批后，由信息管理員程信安負責對更改申請表預先連續編配號碼并在系統內進行更改。
信息管理員程信安每月復核供應商檔案。對兩年內未與中信達公司發生業務往來的供應商，采購員馬金谷填寫更改申請表，經采購經理高巖審批后交信息管理員程信安刪除該供應商檔案。
每月末，信息管理員程信安編制月度供應商信息更改報告，附同更改申請表編號的記錄交由財務經理江慶軍復核。
財務經理江慶軍核對月度供應商更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當審批以及編號記錄表是否正確，在月度供應商信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復核的證據。如發現任何異常情況，將進一步調查處理。
每半年，采購經理高巖復核供應商檔案。
注冊會計師陳家瑛、胡銀橋在測試后認為：中信達公司的內部控制在控制活動對實現控制目標是有效的、控制活動也得到了較好的執行且該控制活動運行均具有效性。
2017年1月20日該審計項目組組長張曼麗對該工作底稿進行了審核。
五、實訓方式
本實訓方式采取單人手工實訓的方式。
六、實訓工具
審計工作底稿“采購與付款循環控制執行情況的評價結果”電子稿或紙質稿，見表32所示。
表32采購與付款循環控制執行情況的評價結果
被審計單位：索引號：BD
項目：風險評估財務報表截止日/期間：
編制：復核：
日期：日期：
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