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☆內(nèi)容全面，注重實(shí)用
《懂報(bào)表比會(huì)投資更重要：公司財(cái)務(wù)報(bào)表辨析》從基本概念出發(fā)，結(jié)合實(shí)際案例及數(shù)據(jù)分析，幫你學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)分析的實(shí)用方法。
☆重點(diǎn)突出，解析到位
《懂報(bào)表比會(huì)投資更重要：公司財(cái)務(wù)報(bào)表辨析》幫你精確掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵，獨(dú)立進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、全面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
☆語(yǔ)言通俗，循序漸進(jìn)
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如果你沒(méi)有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表，卻自認(rèn)為應(yīng)該了解；如果你打算創(chuàng)業(yè)，卻又是個(gè)財(cái)務(wù)管理菜鳥(niǎo)；如果你覺(jué)得一般的財(cái)務(wù)書難以理解。那么，《懂報(bào)表比會(huì)投資更重要：公司財(cái)務(wù)報(bào)表辨析》就是為你而準(zhǔn)備的！
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在各個(gè)領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也日益重要，但是各個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的違法造假事件也日益加劇，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假中財(cái)務(wù)報(bào)表作假已是企業(yè)間最普遍的現(xiàn)象。各個(gè)企業(yè)出于不同的目的而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假：
（1）為了給業(yè)績(jī)考核臉上貼金。
（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用。
（3）為了發(fā)行股票早日上市。
（4）為了偷逃稅款或者操縱股價(jià)。
（5）為了某種政治企圖。
（6）為推卸企業(yè)和個(gè)人的責(zé)任。
不管是出于何種原因、為了何種目的，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表就是違反相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，是社會(huì)所不允許的行為。
為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者快速識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，
我們特意派出我們的財(cái)務(wù)偵探、報(bào)表資深打假人組織編寫了本書。
書中分別介紹了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)之處，詳細(xì)介紹了中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段。不僅如此，文中還列舉了十幾個(gè)財(cái)務(wù)偵查案例，幫助你更好地理解。
本書內(nèi)容豐富、語(yǔ)言通俗易懂，讓你一看就明白。在財(cái)務(wù)偵探的指引下，你也將會(huì)成為下一個(gè)“福爾摩斯”！
本書在寫作過(guò)程中參考了一些財(cái)務(wù)書籍，在此，對(duì)這些書籍的作者和為本書出版給予幫助和支持的朋友們表示衷心的感謝。
由于作者水平有限，書中難免有紕漏和不成熟之處，敬請(qǐng)廣大讀者朋友們批評(píng)、指正。
焦雪麗，注冊(cè)稅務(wù)師，十余年企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。精通企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)家財(cái)政、稅收法律知識(shí)及上市公司法律法規(guī)，熟練掌握企業(yè)財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)籌劃等工作。
第1章 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)分析
第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型
第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法
第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別
第2章 資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)報(bào)26例
錯(cuò)報(bào)1 資產(chǎn)負(fù)債表表頭填列錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)2 貨幣資金項(xiàng)目錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)3 會(huì)計(jì)期末交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目沒(méi)按公允價(jià)值計(jì)量
錯(cuò)報(bào)4 應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款填列錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)5 存貨項(xiàng)目漏填或錯(cuò)填
錯(cuò)報(bào)6 “存貨”項(xiàng)目直接以歷史成本填列
錯(cuò)報(bào)7 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記錄錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)8 持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算或賬務(wù)處理錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)9 持有至到期投資會(huì)計(jì)核算和報(bào)表填列錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)10 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)11 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)12 成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換不正確
錯(cuò)報(bào)13 編制報(bào)表時(shí)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式不明確
錯(cuò)報(bào)14 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，費(fèi)用處理不合規(guī)定
錯(cuò)報(bào)15 編制報(bào)表時(shí)沒(méi)有考慮商譽(yù)的存在
錯(cuò)報(bào)16 在新準(zhǔn)則下，籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)核算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)17 遞延所得稅資產(chǎn)核算不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)18 應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款填列錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)19 非貨幣性福利沒(méi)有納入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
錯(cuò)報(bào)20 “辭退福利”科目賬務(wù)處理錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)21 忽略“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)性負(fù)債”項(xiàng)目
錯(cuò)報(bào)22 應(yīng)付債券填列錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)23 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目沒(méi)有考慮
錯(cuò)報(bào)24 沒(méi)有正確計(jì)算遞延所得稅負(fù)債
錯(cuò)報(bào)25 對(duì)新準(zhǔn)則條件下“資本公積”項(xiàng)目核算不正確
錯(cuò)報(bào)26 沒(méi)有正確處理“庫(kù)存股”項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量
第3章 利潤(rùn)表錯(cuò)報(bào)22例
錯(cuò)報(bào)1 分期收款發(fā)出商品的收入核算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)2 稅前任意扣除未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
錯(cuò)報(bào)3 各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失核算不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)4 隨意轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失
錯(cuò)報(bào)5 利息收入金額的計(jì)量方法使用錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)6 忽視公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目的重要作用
錯(cuò)報(bào)7 政府補(bǔ)助確認(rèn)及計(jì)量方法出現(xiàn)錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)8 將增值稅出口退稅計(jì)入政府補(bǔ)助
錯(cuò)報(bào)9 投資收益項(xiàng)目計(jì)算順序錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)10 將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值記入“資本公積”
錯(cuò)報(bào)11 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法使用錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)12 借款費(fèi)用會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)13 處置境外經(jīng)營(yíng)收入時(shí)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)14 采用追溯法調(diào)整時(shí)，對(duì)各期利潤(rùn)表調(diào)整方法錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)15 債務(wù)重組中負(fù)債計(jì)入資本公積
錯(cuò)報(bào)16 建造合同的收入和費(fèi)用核算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)17 附有銷售退回條件的商品銷售收入方法錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)18 混淆銷售折讓和銷售折扣
錯(cuò)報(bào)19 混淆銷售回購(gòu)和售后租回的會(huì)計(jì)處理
錯(cuò)報(bào)20 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)21 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)22 營(yíng)業(yè)收入分裂現(xiàn)象沒(méi)認(rèn)清
第4章 現(xiàn)金流量表錯(cuò)報(bào)13例
錯(cuò)報(bào)1 銷售退回處理不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)2 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)處理錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)3 沒(méi)有正確處理已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)
錯(cuò)報(bào)4 忽視核銷的壞賬損失
錯(cuò)報(bào)5 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目填列錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)6 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入與流出項(xiàng)目填列錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)7 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目填列不全
錯(cuò)報(bào)8 借款利息資本化的部分核算不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)9 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目列示錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)10 計(jì)算投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)11 借款利息、債券利息核算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)12 忽略匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響
錯(cuò)報(bào)13 企業(yè)忽略對(duì)現(xiàn)金流量表附注的編報(bào)
第5章 所有者權(quán)益變動(dòng)表錯(cuò)報(bào)6例
錯(cuò)報(bào)1 計(jì)算本年年初金額時(shí)，忽略了對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的處理
錯(cuò)報(bào)2 前期差錯(cuò)使用的方法選擇不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)3 直接記入所有者權(quán)益的利得和損失會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)4 所有者投入和減少資本項(xiàng)目計(jì)算錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)5 忽略對(duì)股票股利的處理
錯(cuò)報(bào)6 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目計(jì)算錯(cuò)誤
第6章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注錯(cuò)報(bào)6例
錯(cuò)報(bào)1 腳注披露錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)2 財(cái)務(wù)主表與附表之間勾稽關(guān)系錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)3 未來(lái)現(xiàn)金流出折算計(jì)量錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)4 或有事項(xiàng)的義務(wù)不清楚
錯(cuò)報(bào)5 關(guān)聯(lián)方界定錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)6 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息披露錯(cuò)誤
第7章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)5例
錯(cuò)報(bào)1 合并范圍界定錯(cuò)誤
錯(cuò)報(bào)2 子公司超額虧損會(huì)計(jì)處理不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)3 母子公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵消項(xiàng)目處理不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)4 母子公司合并利潤(rùn)表中抵消項(xiàng)目處理不當(dāng)
錯(cuò)報(bào)5 母子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間沒(méi)有統(tǒng)一
第8章 財(cái)務(wù)偵查案例
案例1 虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)
案例2 調(diào)整非主營(yíng)性收入虛增利潤(rùn)
案例3 虛減成本和費(fèi)用
案例4 高額收益源于關(guān)聯(lián)交易
案例5 利用潛虧掛賬，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增值
案例6 大股東欠款，借米還糠
案例7 巧用計(jì)提，虧往盈今
案例8 上市公司“貧血”，政府出手“扶貧”
案例9 多事之秋的科龍電器
案例10 股改后第一個(gè)被挖出造假事件的公司——G銀河
案例11 天津磁卡細(xì)水長(zhǎng)流的違規(guī)行為
案例12 鄭百文的信用危機(jī)
案例13 紅光實(shí)業(yè)
案例14 “亞細(xì)亞”內(nèi)控失敗的原因
案例15 內(nèi)控導(dǎo)致舞弊的案件
案例16 東方電子的舞弊事件
案例17 藍(lán)田股份的“秘密”
第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)分析
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾在我國(guó)相當(dāng)普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件以及中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國(guó)際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個(gè)側(cè)面暴露出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且也誤導(dǎo)政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
有鑒于此，本章擬探討財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)、類型、常見(jiàn)手段和識(shí)別方法，并以此為基礎(chǔ)，讓我們一起來(lái)探討一下我們?cè)陂喿x公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中如何來(lái)識(shí)破這些陷阱。
首先，我們必須要了解公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)有哪些，只有知道了這些動(dòng)機(jī)之后，我們才能夠更進(jìn)一步地識(shí)破財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段。總的說(shuō)來(lái)，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)主要有以下幾種：
1為了業(yè)績(jī)考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來(lái)確定的。
經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。可見(jiàn)，基于業(yè)績(jī)考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。
2為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表修飾打扮一番。
3為了發(fā)行股票而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）。在IPO情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。
在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，即企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年必須在10%以上。因此，10%的配股已成為上市公司的“生命線”。統(tǒng)計(jì)表明，1997年755家上市公司中凈資產(chǎn)收益率在10%~11%之間的高達(dá)211家，約占28%，可見(jiàn)，為配股而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)并不亞于IPO。
4為了減少納稅而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以 “證明”其盈利能力。
5為了政治目的而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
為了使國(guó)有企業(yè)走出困境，從某種意義上說(shuō)，國(guó)有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已成為一項(xiàng)政治任務(wù)。對(duì)企業(yè)管理者而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國(guó)有企業(yè)很有可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。
此外，許多地方的市長(zhǎng)、局長(zhǎng)會(huì)從大型國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理中挑選。為了表現(xiàn)其才能，體現(xiàn)其業(yè)績(jī)，廠長(zhǎng)、經(jīng)理們就有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦被提拔為市長(zhǎng)或局長(zhǎng)，繼任者往往不得不花費(fèi)幾年的時(shí)間來(lái)消化上任廠長(zhǎng)經(jīng)理因粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而遺留下的沉重歷史包袱。
6為推卸責(zé)任而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
表現(xiàn)為：
（1）更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般會(huì)暴露出許多問(wèn)題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理。
（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。
（3）發(fā)生自然災(zāi)害，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。
通過(guò)這種動(dòng)機(jī)的分析，使得我們?cè)诜治鲐?cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，就有必要考慮一下公司在這些方面是否存在相應(yīng)的壓力或者動(dòng)力，這為我們進(jìn)一步的分析埋下了伏筆。
第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型
盡管上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)很多，實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段也可謂五花八門，“八仙過(guò)海，各顯神通”，但是，追根究底，任何一個(gè)上市公司要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)非就是從以下幾個(gè)方面入手。所以，那披著面紗的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾實(shí)際上也是那么簡(jiǎn)單和真實(shí)。
總的說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型主要有以下幾個(gè)方面：
1粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
利潤(rùn)最大化，這種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾在上市前一年和上市當(dāng)年尤為明顯。典型做法是：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易。
利潤(rùn)最小化，當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采用這種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾就不足為奇了。典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價(jià)格。
利潤(rùn)均衡化，企業(yè)為了塑造績(jī)優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級(jí)評(píng)定，往往采用這種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。典型做法是：利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，精心策劃利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。
利潤(rùn)清洗（亦稱巨額沖銷），當(dāng)企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，往往采用這種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。典型做法是：將壞賬、存貨積壓、長(zhǎng)期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。
2粉飾財(cái)務(wù)狀況
高估資產(chǎn)，當(dāng)對(duì)外投資和進(jìn)行股份制改組時(shí)，企業(yè)往往傾向于高估資產(chǎn)，以便獲得較大比例的股權(quán)。典型做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤(rùn)。
低估負(fù)債，企業(yè)貸款或發(fā)行債券時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債的欲望。典型做法是：賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。
3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)決定財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型
基于業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)均衡化的形式出現(xiàn)；基于納稅和推卸責(zé)任等目的，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化和利潤(rùn)清洗的形式出現(xiàn)。
就上市公司而言，危害性最大的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化，即所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債。
第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法
一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見(jiàn)手段
1利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)
資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組現(xiàn)已廣為濫用，以至提起資產(chǎn)重組，人們立即聯(lián)想到做假賬。近年來(lái)，在一些企業(yè)中，特別是在上市公司中，資產(chǎn)重組確實(shí)被廣泛用于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。不難發(fā)現(xiàn)，許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產(chǎn)重組。
典型做法是：
（1）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；
（2）由非上市的企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；
（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的企業(yè)。
【例】××股份公司2008年將6 926萬(wàn)元的土地使用權(quán)以21 926萬(wàn)元的價(jià)格賣給母公司，確認(rèn)了150 00萬(wàn)元的利潤(rùn)；同時(shí)將所屬一家企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)（賬面凈值1 454萬(wàn)元）以9 414萬(wàn)元的價(jià)格出售給母公司，確認(rèn)7 960萬(wàn)元的利潤(rùn)。這兩筆資產(chǎn)重組的利潤(rùn)總額合計(jì)22 960萬(wàn)元。
【例】××股份公司2009年6月將其擁有的賬面價(jià)值56萬(wàn)美元的上海××有限公司40%的股權(quán)作價(jià)4 000萬(wàn)元人民幣，與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)置換。本次股權(quán)置換使該股份公司56萬(wàn)美元的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為4 000萬(wàn)元的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，僅此一項(xiàng)就為該股份公司增加了3 500多萬(wàn)元的收益，不僅使該公司 2009年上半年免于虧損，而且在彌補(bǔ)了以前年度2 558萬(wàn)元的虧損后，還可剩余相當(dāng)一部分可分配利潤(rùn)。
資產(chǎn)重組往往具有使上市公司一夜扭虧為盈的神奇功效，其“秘方”一是利用時(shí)間差，如在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大的資產(chǎn)買賣，確認(rèn)暴利；二是不等價(jià)交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司在和非上市的母公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金”的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。
2利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)
我國(guó)的許多上市公司由國(guó)有企業(yè)改組而成，在股票發(fā)行額度有限的情況下，上市公司往往通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)局部改組的方式設(shè)立。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、調(diào)節(jié)利潤(rùn)已成為上市公司樂(lè)此不疲的“游戲”。
利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其主要方式包括：
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