本書研究的是高等學校學生培養成本的核算方法，內容主要包括高等學校學生培養成本的內涵、構成要素、核算基礎、核算特點、核算科目、計算對象、計算期、歸集和分配、計算方法、計算過程、信息披露、監督控制等。
策劃人語
題記：一個人的精神成長史，取決于他的閱讀史。只有閱讀能*有效地培養精神生活習慣，而好的習慣又培養性格，性格決定人生。我們自豪，因為我們就是創造這精神產品的人。
選擇了飛翔，總能看到藍天；選擇了遠航，總能感受大海。人生不僅要作出選擇，也要堅持住自己的選擇。學會計、當編輯是我的意外選擇。人說編輯是為人做嫁衣，可是這一選擇我堅持了27年，苦在其中，樂在其中，也算是有聲有色。每當我把一本本好書呈獻給人們的時候，我覺得我是富貴的人：富，不是你身上的錢財，而是你心里的滿足；貴，不是你地位的顯赫，而是你被人需要的程度。
書海探尋，情懷永恒
我要說，做編輯我幸運，因為我不僅是*個讀者，可以對作品品頭論足，也可以對作品生殺予奪；更重要的是，這是一個很高層次的平臺，在多年與名家的交往和名著的對話中，深深地為他們的人格和才學而感動，被作品的精彩所吸引，這不僅使我下筆如有神，更使我的思想和靈魂也受到一次次洗禮和震撼，得到一次次升華。對于我的作者我的書，如數家珍，作者中不乏才學和為人同樣過人的多位泰斗和顏值高責任大的眾多才子佳人；策劃的作品不僅立足專業還兼顧人文，也是情懷所在，專業加人文路才會更寬�！ �
多年的體會是，作為一個編輯，起碼要三心二意，即責任心、細心、耐心和服務意識、創新意識。要多策劃一些有份量的拳頭產品，用一個選題推動一個系統工程，用一個系統工程培養一個出版社品牌。給新入職編輯講座時我做過一個比喻：編輯兩項基本功，審稿甚至要比博導審批學生論文還要全面、細致；選題策劃要像電影導演一樣做星探，善于發現優秀作者和挖掘好的原創作品。記不得27年來我策劃和編輯了多少書，組織和策劃了一大批教材、業務培訓用書、通俗讀物、理論專著等，有的獲得過國家、省部級各類獎項，有的以其填補空白、社會熱點、風格新穎、開拓嘗試等特點受到讀者的歡迎。20世紀90年代我開始自主策劃選題，多年來每年都有新叢書問世。比如，21世紀初內部控制研究在國內剛興起時，策劃了《現代內部控制叢書》，其中《企業內部控制管理操作手冊》是我鼓勵作者將自己飽含心血的經過長期鉆研和實踐并證明卓有成效的成果奉獻付梓，使得更多的人能受益于此，這無疑是對我國內部控制理論探索和實踐發展的一種貢獻，內部控制選題至今還是熱點。2013年的《來去無塵一位財政部長的生前事》所展現的吳波精神，與深入推進黨風廉政建設相得益彰，得到中央領導同志的高度重視和重要批示。中央各大主流媒體紛紛連續報道，掀起了全社會學習吳波高尚情操的熱潮。2014年至今的前沿選題《財務云叢書》等也越來越受到業界認可。想是問題，做是答案
眾所周知，目前的圖書出版業在行業競爭和紙質圖書受到嚴重沖擊的情況下，出版人無不感到莫大的危機感。在這種背景下，策劃一套專業圖書是頗感困惑的一件事，風險更大。但即使這樣我們也不能因噎廢食、停滯不前，還要積極應對，繼續發揮紙質圖書的固有特質，挖掘出版內容和形式都精彩的原創作品，適應新形勢下讀者的更高需求。2017年，我們接受新的挑戰，開啟新的征程，又策劃《中青年經濟與管理學者文庫》《稅務名家叢書》《中國稅務律師系列叢書》《現代管理實務叢書》《高等院校應用型會計人才精細化培養系列教材》等，繼續為扶持學術研究和總結*成果，在高端研究與專業知識普及和應用之間搭建一座座有益的橋梁�！ �
每一個時代的經濟環境不同，理論研究和實務探索所需要解決的問題也有所差別。當前我國不僅處于經濟結構調整和供給側改革的攻堅期，同時也處于大數據和互聯網突飛猛進的變革期，矛盾疊加，風險交匯，市場環境和組織模式不斷演變發展、推陳出新，經濟、管理、財稅等領域的新理論、新思想、新方法、新工具也層出不窮。亂花漸欲迷人眼，擊水三千浪幾何？這些領域的研究人員被時代賦予了更艱巨的責任，也面臨著更高、更多元的要求，我們不僅要具備更廣闊的學術視野，而且要有更嚴謹的學術思維。輸在猶豫，贏在行動
《中青年經濟與管理學者文庫》的作者，都是我國經濟與管理領域的中堅力量，也是未來的大家。他們中有些人潛心從事理論研究，有些人則深耕在實務一線，但無論現實身份如何，視野全都沒有被拘泥在象牙塔內。他們從不同視角對市場經濟的不同要素進行細致審視，然后匯聚于財經版這面旗幟之下，相互碰撞，彼此激蕩，力求在市場經濟轉型升級的關鍵時期留下*鮮的中國印記�！ �
這些經濟與管理領域的中青年學者，就是我國市場經濟發展的潛力與優勢，他們的研究成果，不僅將引領市場經濟的各個組成環節向更科學、更先進的方向發展，而且將成為我國政府和企業在未來經濟世界扮演更重要角色的支點與動力。祝愿這些中青年學者能攀上更高的學術之山，走向更遠的研究之路，也期待宏觀、中觀、微觀各個層面的市場參與者都能從這套文庫中得到切實的啟發與指引，在全面深化改革、增強發展活力的關鍵時期，發揮正能量和積極作用，為經濟社會發展增添新的動力！如果您認可，如果您有意愿，歡迎您和您的朋友加盟我們的作者隊伍！在中國財經出版傳媒集團的旗艦下，中國財政經濟出版社這老字號，一定勵精圖治，譜寫新的篇章，我們用龍的精神，玉的品質來助力您實現夢想！
策劃人：樊清玉
郵箱：qingyuf@sinacom
2017年春
前言
高校要不要進行學生培養成本核算？高校能不能進行學生培養成本核算？這兩個問題，理論界、實務界和政府有關管理部門都已進行了多年的議論和探討，形成了一定程度上的共識。但時至今日，高校在日常的會計實務中仍然沒有進行學生培養成本的核算。究其原因，我認為主要是有關各方對高校學生培養成本核算的必要性和可行性還存在疑慮，或者說雖有必要性、但可行性尚不成熟。究竟高校有沒有必要核算學生培養成本？高校能不能核算學生培養成本？為了彰顯本書的重要性，我愿意先談一談我對這兩個問題的認識，然后再對本書的結構做一個簡單的介紹。
一、高校有沒有必要核算學生培養成本？
（一）高校核算學生培養成本是高等教育產業發展的客觀要求 人力資源是社會再生產過程中最重要、最活躍的再生性經濟資源。高等教育是培育高素質、高價值人力資源的一種特殊產業，高等學校是這一特殊產業中的特殊企業，高校畢業生是這一特殊企業生產出來的特殊產品。高等教育產業觀已被社會各界廣泛認同，而高等學校企業觀和高校畢業生產品觀的認同程度還有待于進一步提高。眾所周知，產業企業產品三者之間存在著一種天然的聯系，產業要以企業作為支撐，企業要以產品（服務也是一種產品）作為支撐。沒有企業的產業不能成為產業；沒有產品的企業，也不能成為企業。產業、企業、產品三者之間互相依存，缺一不可。高等教育既然已被廣泛認同為一種特殊產業，高等學校就理應被廣泛認同為一種特殊企業，高校畢業生也理應被廣泛認同為一種特殊產品。如果否定高等學校企業觀和高校畢業生產品觀，就等于人為地割裂了高等教育產業與高等學校及高校畢業生之間的天然聯系，從而人為地把高等學校和高校畢業生孤立于高等教育產業之外，使高等教育產業成為一種殘缺不全的產業，這對高等教育產業的健康發展將帶來極為不利的影響。 投入產出觀是產業的主要特征之一，高等教育作為一種產業，應該計量其投入產出的比例。成本效益觀是企業的主要特征之一，高等學校作為一種特殊企業，應該進行成本和效益的核算。生產成本是產品的主要特征之一，高校畢業生作為一種特殊產品，應該有其生產（培養）成本。高校學生培養成本的核算是高等教育產業計量其投入產出比例的重要基礎，也是高等教育產業發展的客觀要求。是產業而不計量投入產出比例，是企業而不進行成本效益核算，是產品而不計算生產成本，這不符合產業發展的客觀規律。因此，從高等教育產業發展的客觀要求來看，高校很有必要核算學生培養成本。
（二）高校核算學生培養成本是高校加強財務管理、節約辦學成本、提高辦學效益的客觀要求 首先，從加強財務管理方面看，高校財務活動包括學生培養、科學研究、后勤服務、校辦企業經營和其他事務管理等五個方面，它們之間既有各自獨享的資源，也有共享的資源，如果不進行學生培養成本核算，就不利于合理地劃清學生培養成本與科學研究成本、后勤服務成本、校辦企業經營成本和其他事務管理成本之間的界線，導致高校財務管理的對象、目標、責任等含混不清，使高校財務很難做到資源共享、分類管理、合理分擔。因此，從加強財務管理角度出發，高校有必要進行學生培養成本核算。 其次，從節約辦學成本方面看，高校的辦學成本主要是學生培養成本，節約辦學成本應首先從降低學生培養成本方面抓起。而要降低學生培養成本，就必須進行學生培養成本核算。根據高校目前的管理模式，學生的培養鏈主要由五個環節構成，即：學校學院（系）專業學歷年級。其中，學校是學生培養的管理環節，它相當于企業里的管理總部。學院（系）是學生培養的實施環節，也是整個培養鏈中的主要環節，它相當于企業里的生產車間，是學生培養成本核算中最重要的核算環節和責任部門。專業和學歷分別是學生培養的類別和檔次，它們相當于企業里的產品種類及規格型號（檔次）。年級是學生培養的起始時間，它相當于企業里的產品批次。從成本核算的要求出發，高校學生培養成本應劃分為學校成本（完全成本）和學院（系）成本（制造成本）兩個層次，前者為分攤學校管理部門管理費用后的學生培養成本（亦稱外部成本，即對外公布的成本），后者為未分攤學校管理部門管理費用的學生培養成本（亦稱內部成本，即滿足內部管理需要的成本）。同時，把學院（系）確定為成本歸集對象，把專業、學歷、年級確定為成本計算對象，把學制確定為成本計算期，并采用分類分批法和逐年結轉分步法相結合的原理按年級來計算出不同學院、不同專業、不同學歷、不同年級學生的培養成本。在此基礎上，制定出各個學院、各個專業、各種學歷、各個年級學生的培養成本目標體系以及學校各管理部門管理費用目標體系，并對這些成本費用目標體系的執行情況實行嚴格的控制和監督，才能有效地降低學生培養成本，為高校節約辦學成本奠定良好的基礎。如果不進行學生培養成本核算，就無法做到這一點。所以，進行學生培養成本核算，是高校節約辦學成本的必然要求。 再次，從提高辦學效益方面看，高校辦學效益包括經濟效益和社會效益，前者主要表現為收支的結余（相當于企業的利潤）以及辦學規模的擴大和辦學條件的改善（相當于企業的規模擴大和技術、設備水平提高）；后者主要表現為畢業生滿足社會的需求以及高校因節約辦學成本而抑制了政府教育事業費和學生家庭教育投資的惡性增長。無論是從提高辦學的經濟效益，還是從提高辦學的社會效益來看，高校進行學生培養成本核算都是十分必要的。經濟效益方面，通過進行學生培養成本核算，努力降低學生培養成本，高校可以在收入來源不變的情況下有更多的結余資金來擴大辦學規模和改善辦學條件。社會效益方面，通過進行學生培養成本核算，努力降低學生培養成本，高�？梢杂糜邢薜氖杖雭碓磁囵B出更多的符合社會發展需求的優質學生，同時可以有效地抑制政府教育投入和學生家庭教育投資的惡性增長，為社會創造和積累更多的財富。如果不進行學生培養成本核算，高校就很難更大限度地降低學生培養成本，提高辦學的經濟效益和社會效益。所以說，進行學生培養成本核算，是高校提高辦學效益的客觀要求。
（三）高校學生培養成本核算是在全社會范圍內建立公平合理的學生培養成本分擔機制的客觀要求 高校學生培養成本究竟由誰來分擔？從理論上說，根據誰受益、誰分擔的原則，高校學生培養成本應該由學生及其家庭、政府、用人單位三方共同分擔。其中，政府是社會利益的代表者，它代表受益一方社會承擔一部分學生培養成本；學生及其家庭和用人單位都是高校學生培養的直接受益者，理論上都應各自承擔一部分學生培養成本。但在實踐中，由于客觀上存在諸多制約因素，使用人單位承擔部分高校學生培養成本的理論假說迄今為止還不能成為現實。這樣，高校學生培養成本的分擔責任就責無旁貸地落在了學生及其家庭和政府的身上，建立公平合理的學生培養成本分擔機制也只能暫時在學生及其家庭和政府雙方之間進行。 如何在學生及其家庭和政府之間建立一種公平合理的學生培養成本分擔機制？根據產品生產成本（完全成本、出廠成本）是產品銷售定價的基礎這個原理，比較理想的方法是：在學生培養成本的基礎上，先由政府根據高等教育發展的需要和財政的承受能力來確定政府撥付的比例，然后再用學生培養成本（100%）扣除政府撥付的比例來倒算出學生及其家庭應該交付的比例。在這里，政府是學生培養成本的優先分擔者和主要分擔者，這是因為政府是國家的政府，是國家范圍內整個社會利益的代表者，天生具有發展社會教育事業的責任和義務，優先并主要分擔學生培養成本是政府義不容辭的責任。只是，從誰受益、誰分擔的原則出發，完全由政府來負擔高校學生培養成本是不公平合理的，學生及其家庭（乃至用人單位）也理應分擔相應的比例。 從上述建立學生培養成本分擔機制的比較理想的方法可以看出，學生培養成本分擔機制的建立有賴于正確核算學生培養成本。由此可以推及，如果高校不進行學生培養成本核算，將不利于在全社會范圍內建立一種公平合理的學生培養成本分擔機制。因此，高校學生培養成本核算是建立公平合理的學生培養成本分擔機制的客觀要求。
二、高校能不能核算學生培養成本？
一個企業能不能對它的產品進行成本核算，應具備幾方面條件：一是有相對獨立的經營自主權和財會管理權；二是有明確的成本計算對象；三是有明確的成本計算期；四是有適合的成本計算方法；五是有獨立的財會機構和專職的財會人員；六是有健全的財會制度。高校作為一種特殊企業，要進行學生培養成本核算，完全具備上述幾方面條件。
（一）高校作為一個獨立的法人實體，具有相對獨立的辦學自主權和財會管理權，而且隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善和高等教育產業改革的不斷深化，這種相對獨立的辦學自主權和財會管理權也將逐漸擴大，直至完全獨立。這就為高校進行學生培養成本核算提供了基礎條件。
（二）高校作為一種特殊企業，有明確的成本計算對象學生。由于高校培養學生是分專業、分學歷、按年級批量培養（相當于一般企業里的產品分種類按批次批量生產），因此，高校學生培養成本的計算對象不是個別學生，而是一批（或一屆）學生，具體地說是每一專業、每一學歷、每一年級（屆）的學生。以此作為成本計算對象，有利于計算出同一所高校中不同專業、不同學歷、不同年級的學生的培養成本，從而有利于政府教育經費的分類撥付和學生及其家庭教育投資的分類定價。
（三）高校作為一種特殊企業，有明確的成本計算期學制。高校畢業生作為一種特殊產品，其生產（培養）周期比較長，一般都在三年以上，而且跨年度，周期的起止時間也不是公歷年度，而是教育產業中慣用的學年。因此，高校學生培養成本的計算期不是一個月或一年，而是整個培養周期學制。但為了便于核算過程中的成本監控與分析，應計算學年成本（階段性成本），并采取逐年（學年）結轉的辦法來計算學制成本（終結成本）。
（四）高校作為一種特殊企業，有適合的成本計算方法分類分批法與逐年結轉分步法相結合的方法。由于高校學生培養是分專業、分學歷、分年級批量培養，而且同一專業、同一學歷、同一年級的學生在培養周期（學制）內的成本開支具有連續性和繼承性。因此，高校學生培養成本的計算方法適合采用分類分批法和逐年結轉分步法相結合的方法。
（五）高校作為一個獨立的法人實體，有獨立的財會機構和專職的財會人員。高校的財會機構是高校內部管理的一個職能部門，高校的財會人員是高校內部管理的一類專職管理人員，這個部門的這類人員完全有能力承擔起高校學生培養成本核算的責任。
（六）高校作為一個獨立的法人實體，有健全的財會制度和為了適應內部管理的需要而不斷修訂和完善財會制度的能力，完全能夠滿足高校學生培養成本核算的要求。 綜上所述，從內部的自身條件來看，高校完全有能力核算學生培養成本。三、本書的結構 本書共有十四章，內容依次為緒論、高校學生培養成本的內涵、高校學生培養成本核算的實施基礎、高校學生培養成本核算的特點、我國高校學生培養成本核算的現狀分析、高校學生培養成本的構成要素、高校學生培養成本的計算對象、高校學生培養成本的計算期、高校學生培養成本的核算科目、高校學生培養成本的歸集和分配、高校學生培養成本的計算方法、高校學生培養成本信息披露、高校學生培養成本控制、結論與建議�！ ∫蜃髡咚接邢蓿緯鴮ξ墨I的梳理可能存在遺漏、差錯的地方，對各章內容的安排可能存在邏輯混亂、層次不清的情況，對觀點的表達也可能存在觀點錯誤、文理不通等情況，這些都真誠地期待讀者的批評指正。
韋德洪
2017年5月13日
韋德洪，男，廣西大學商學院財務與會計系主任、教授、碩士生導師，廣西大學會計學、財務管理學碩士學位點和會計碩士（MPAcc）專業學位點負責人，廣西會計學會副秘書長，廣西審計學會副秘書長，2015年全國先進會計工作者。在《會計研究》《審計研究》等雜志發表論文65篇，出版著作及教材26部，主持完成各類研究課題和咨詢項目23項，研究成果獲省部級、廳級、校級等各種獎勵28次（其中省部級7次）。
目錄
第1章緒論(1)
11研究背景和意義(1)
12國內外文獻回顧(11)
13研究內容和目標(15)
14研究思路和方法(18)
15研究創新和局限(21)
第2章高校學生培養成本的內涵(25)
21成本(25)
22教育成本與高等教育成本(30)
23高校學生培養成本(34)
24高校生均培養成本(39)
第3章高校學生培養成本核算的實施基礎(41)
31高校學生培養成本核算的理論基礎(41)
32高校學生培養成本核算的核算基礎(52)
第4章高校學生培養成本核算的特點(64)
41培養周期長(64)42計算對象類型多樣(65)
43核算涉及面廣(66)44直接費用少、間接費用多(66)
45高校學生培養成本各異(67)
第5章我國高校學生培養成本核算的現狀分析(68)
51高校學生培養成本的概念界定不明確(69)
52高校的特殊性導致高校學生培養成本的核算難度大(69)
53高校缺乏學生培養成本核算的意識(70)
54高校學生培養成本核算缺乏理論基礎支撐(71)
55高校學生培養成本核算制度缺失(71)
第6章高校學生培養成本的構成要素(73)
61現有關于高校學生培養成本構成要素的研究(73)
62關于有爭議的高校學生培養成本的構成項目(80)
63高校學生培養成本構成要素的確定(90)
第7章高校學生培養成本的計算對象(93)
71以學生作為計算對象(94)
72以教育服務量作為計算對象(96)
73以學生所獲知識作為計算對象(97)
74高校學生培養成本計算對象的確定(98)
第8章高校學生培養成本的計算期(102)
81現有研究關于計算期的爭論(102)
82高校學生培養成本計算期的確定(105)
第9章高校學生培養成本的核算科目(107)
91核算科目的相關研究及其局限性(107)
92高校學生培養成本核算科目的設置(116)
第10章高校學生培養成本的歸集和分配(120)
101高校學生培養成本項目的劃分(120)
102高校學生培養成本核算數據的收集(121)
103高校學生培養成本的歸集和分配原則(124)
104高校學生培養成本的歸集(125)
105高校學生培養成本的分配(126)
第11章高校學生培養成本的計算方法(143)
111計算方法的確定(143)
112高校學生培養成本的計算過程(148)
第12章高校學生培養成本信息披露(152)
121高校學生培養成本信息披露的意義和作用(152)
122高校學生培養成本信息披露的對象和類型(155)
123高校學生培養成本信息披露的內容(158)
124高校學生培養成本信息披露的方式及披露表單設計(159)
第13章高校學生培養成本控制(174)
131高校學生培養成本控制的意義和作用(175)
132高校學生培養成本控制原則(178)
133高校學生培養成本控制程序(183)
134高校學生培養成本控制內容(185)
135高校學生培養成本控制方法(188)
第14章結論與建議(194)
141結論(194)
142建議(197)
主要參考文獻(202)
后記(208)
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