財務會計是會計學、財務管理、審計、會計電算化等財經類相關專業的一門專業必修課。在基礎會計、財務會計、高級財務會計的課程體系中，財務會計起著承上啟下的作用，是整個財務會計學科知識內容體系的主體，它運用基本會計原理，系統介紹對企業發生的經濟業務和會計事項進行會計確認、計量、記錄、報告和披露的基本原理與技術方法。
在編寫內容上，本書立足于新會計準則和最新的會計法規、制度，最大限度地體現出最新的知識。本著既要將財務會計基礎原理、基本概念、基本技術方法講深講透，又要注重實務操作，既要滿足素質教育要求，又要兼顧學生應試需要的目標，本書以公司制企業經濟業務為主線，對供應、生產、銷售過程的主要經濟活動所涉及的會計處理都做了較全面的闡述。對隨著經濟深入發展而出現的新興業務事項的基本內容也都做了闡述。
本書由范宋偉、黃東坡任主編，任方、程瑤、張慧芳任副主編。本書分工如下：第一、第五、第八、第九、第十三章由河南工程學院黃東坡編寫；第二、第三、第十章由鄭州科技學院范宋偉編寫；第四章由鄭州升達經貿管理學院宋麗編寫；第六、第七章由河南牧業經濟學院任方編寫；第十一章由鄭州升達經貿管理學院程瑤編寫；第十二章由鄭州職業技術學院張慧芳編寫。河南工程學院楊茵芝、黃艷霞、侯彥彥、周藝參與部分書稿和電子課件的整理工作。
本書可供普通高等院校財經類各專業學生作為教材使用，也可供企業財務人員工作時參考。
為了配合現代化教學方式、方便教師的教和學生的學，本書提供練習題參考答案和電子課件。
本書參考了許多專家、學者的科研成果以充實教材內容，在此向他們表示感謝。由于編者自身能力有限、編寫時間比較倉促，書中疏漏之處在所難免，敬請同行和廣大讀者指正。
編者2017年4月
第一章
總論
學習目標
1．掌握財務會計基本職能、目標。
2．重點掌握會計要素包括的內容。
3．掌握會計假設的內容和會計信息質量要求。
4．掌握會計確認基礎及會計計量屬性。
5．了解財務報告的類別。
第一節財務會計概述
一、財務會計的概念
現代會計包括財務會計和管理會計兩大分支。財務會計側重向企業外部信息使用者如投資人、債權人、政府機關、供應商等提供財務信息；而管理會計則側重于向企業內部提供管理信息。
財務會計是現代會計的一個分支，也稱為“對外報告會計”，主要為企業外部利益相關者提供各種定期財務報表。企業外部利益相關者是指現在和潛在的投資者、債權人和財務報表的其他使用者。
財務會計遵循“憑證—賬簿—報表”的基本模式，按照一定的程序，遵守企業會計準則的要求對日常經濟業務進行處理。通過定期編制并提供財務報表，向外部會計信息使用者提供企業一定期間的經營成果和特定日期的財務狀況及其變動情況，使他們能夠及時、準確地了解到企業的生產經營情況，以保證外部會計信息使用者的利益。
財務會計的概念可以表述為：財務會計是以《中華人民共和國會計法》為準繩，依據企業會計準則或企業會計制度，按照規定的會計程序，采用一系列專門方法，對企業經濟活動進行核算和監督，并向有關方面提供企業財務信息，旨在管好、用好企業資金的一種管理活動。
二、財務會計的目標、職能、特點及對象
(一)財務會計的目標
會計的目標是指會計人員根據企業過去的財務狀況、經營成果和現金流量等財務信息，查找生產經營過程中存在的問題，通過改進經營策略，以提高經濟效益。會計目標即提高企業經濟效益。
財務會計的基本目標就是提供對決策有用的財務和相關的經濟信息，即向會計信息使用者提供企業的財務狀況、經營成果和現金流量及與其相關信息。通過財務信息反映出企業管理層受托責任的履行情況，同時為財務信息使用者做出經濟決策提供幫助。
(二)財務會計的基本職能
財務會計的職能是指會計按其本質應當具有的功能，是會計本質的體現，包括預測、決策、控制、分析、核算和監督等職能。會計的基本職能是核算和監督。
1．會計的核算職能
會計核算貫穿于經濟活動的全過程，它是會計最基本的職能，又稱反映職能，是指利用價值形式即以貨幣為主要計量單位，對生產經營活動或者預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面的記錄、計量和分析，定期編制財務會計報告等會計信息資料。會計核算提供的會計資料是進行會計預測、決策、控制和分析的重要依據。會計核算包括事前核算、事中核算和事后核算。
2．會計的監督職能
會計的監督職能又稱控制職能，是指以國家的法律為準繩，以會計資料為依據，對將進行或者已經進行的經濟活動的合法性進行評價，規范企業的會計行為，并據以施加限制或者影響的過程。會計監督是監督企業整個生產經營過程中發生的各項經濟活動的合法性、合理性，合法性監督是指保證企業的各項經濟活動符合國家的有關法律法規，遵守財經紀律，執行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性監督是指檢查各項財務收支是否符合企業的財務收支計劃，是否有違背內部控制制度等現象，為增收節支提高企業經濟效益嚴格把關。會計監督包括事后監督、事中監督和事前監督。
會計核算職能與會計監督職能是不可分割的，會計核算是會計監督的基礎，沒有會計核算，會計監督就沒有了依據；沒有會計監督，會計核算提供的信息資料質量不能得到保證。
(三)財務會計的特點
(1)從直接的服務對象看，財務會計主要是為企業外部有關方面提供會計信息，但同時也為企業內部管理服務。
(2)從提供信息的時態看，財務會計主要是提供有關企業過去和現在的經濟活動情況及其結果的會計信息。
(3)從提供信息的跨度看，財務會計主要是定期反映企業作為一個整體的財務狀況、經營成果以及現金流量的變動情況。
(4)從工作程序的約束依據看，財務會計受企業會計準則和會計制度約束。
(5)從會計程序和方法看，財務會計有一套比較科學的、統一的會計處理程序和方法，如填寫會計憑證、登記賬簿、編制會計報表等。
(6)從會計分期看，財務會計要劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。財務會計通常以公歷年為會計年度。
(四)財務會計的對象
財務會計的對象就是財務會計核算和監督的內容。財務會計側重于從價值角度核算和監督企業的生產經營活動。企業的生產經營活動包括資金籌集、資金使用、資金周轉和財務成果分配。在實際工作中，常把各種經濟業務作為會計核算的對象。
第二節會計假設與會計基礎
一、會計假設
會計假設也稱為會計核算的前提，是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境等所做的合理設定。會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。
(一)會計主體
會計主體，又稱會計實體，是指會計信息所反映的特定單位或組織。會計主體確定了會計工作的服務對象和空間范圍。會計工作必須明確一個問題即會計服務的對象，會計核算應當站在誰的立場上，為誰服務，因為只有明確這個問題，才能將特定主體的經濟活動與該主體的所有者及職工的經濟活動區別開來，將該會計主體的經濟活動與其他會計主體的經濟活動區別開來。同時我們還要區分兩個概念——會計主體和法律主體。會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體就是能夠獨立承擔法律責任的組織，也稱為法人。一般來說，法律主體是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。
如一個企業作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立地反映其財務狀況、經營成果和現金流量，因此它是一個會計主體；又如一個企業集團，母公司擁有若干個子公司，企業集團可以作為一個會計主體核算這個集團的財務狀況、經營成果和現金流量，通過編制合并會計報表，反映企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量。因此企業集團是一個會計主體，但由于集團不能承擔法律責任，故不是一個法律主體，但集團中的母公司和各個子公司既是會計主體又是法律主體。而總公司和分公司不同于母子公司，總公司是會計主體又是法律主體，但分公司只是可以獨立核算的會計主體但不是法律主體。即企業或者組織為了內部管理的需要，也對企業內部的部門進行單獨的核算，并編制出內部會計報表，企業內部劃出的單獨核算單位也可以視為一個會計主體，如一個生產車間、分廠、分公司等也可作為一個會計主體。
(二)持續經營
持續經營是指假設會計主體能夠按照當前的規模和狀態繼續經營下去，其經營活動能夠無休止地運行。會計主體確認、計量和報告應當以持續經營為前提。因為假設會計主體能夠持續經營下去，資產才能按照原來用途正常使用，才能在預計的使用年限計提折舊，債權債務關系才能建立，收入與費用才能按期正常計量和記錄。同時只有在持續經營的前提下，會計主體采用的會計方法和會計政策才能保持穩定，會計數據才能連貫、有效，會計信息反映的財務狀況、經營成果和現金流量才能真實。持續經營是根據會計主體發展的一般情況所做的假設，當然某一會計主體在生產經營過程中也可能出現縮減規模甚至停業，若能確定其不能持續經營，就得改變正常經營狀態下的會計核算方法。如企業破產，就得采用破產所適用的方法對其進行核算，原來正常經營狀況下的會計核算方法和原則就得停用。
(三)會計分期
會計分期是指將會計主體持續經營的生產經營活動期間人為地劃分為若干個相等的會計期間。會計分期假設是對持續經營假設的補充。會計主體提供會計信息要及時，如果沒有會計分期假設，只有持續經營，則只有在企業停業時才一次性提供會計信息，企業就失去很多投資、借款等機會，從而失去生產經營的意義。為了及時發現問題，及時解決問題，及時提供會計信息，必須將企業的生產經營過程人為地劃分為很多相等的時間段，每一時間段就是一個會計分期或者是會計期間。在每一會計期間都需要提供會計信息，以滿足企業內部管理、債權人提供貸款、投資人投資、稅務機關征稅、政府宏觀調控的需求。
會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間劃分為年度、半年度、季度和月份。年度、半年度、季度和月份均按公歷起訖日期確定。其中半年度、季度和月度均稱為會計中期。
(四)貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣為計量單位，反映會計主體的生產經營活動。這是會計主體生產經營活動的復雜性決定的。企業的生產經營活動包括采購原材料，生產產品，機器設備的損耗，人工的耗費等。由于各種原材料、勞務等的耗費在實物上不存在統一的計量單位，因此無法比較，為了全面完整反映企業的生產經營活動，會計核算客觀上需要一種統一的計量單位作為其計量尺度。在商品經濟條件下，貨幣作為一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，因此選擇貨幣作為其計量單位，從而反映企業生產經營活動的全過程。
二、會計基礎
由于企業發生的交易或者事項的時間與貨幣收支的時間并不完全一致，即款項的收付期與歸屬期不完全一致，因此對于收到款項是否確認為當期收入和支付款項是否確認為當期費用的標準有兩種，即收付實現制和權責發生制。
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