《即學即會：中小企業內部審計實務》從介紹中小企業內部審計基礎理論出發，在對中小企業內部審計進行充分深入調查研究和探討的基礎上，吸收國內外有關中小企業內部審計的新方法，闡述了中小企業對資產、負債、所有都權益的內部審計，最后說明了做好企業內部審計工作不應忽視的基礎工作。《即學即會：中小企業內部審計實務》語言輕松活潑，兼具科學性和趣味性，有助于中小企業管理者確立加強公司內部審計、重視內部控制和風險管理的現代企業管理理念。
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內部審計是一種獨立、客觀的監督、控制保證與服務咨詢活動，目的是為中小企業增加價值并提高運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、內部控制及公司治理程序進行評估和改善，從而幫助中小企業實現它的目標。
為中小企業增加價值而服務將是未來內部審計發展的新趨勢，它是一種在目標上區別于傳統內部審計的新發展，這一轉變賦予了內部審計更多的內涵，推動了內部審計職業角色的轉變，為內部審計師在組織機構中占據重要的位置提供了機遇。內部審計實務也由以往的以財務收支為主的審計向管理效益審計和風險管理審計發展，它標志著我國內部審計改革的步伐正在加快。
本書從中小企業內部治理的視角，從介紹中小企業內部審計基礎理論出發，在對中小企業內部審計進行充分深入調查研究和探討的基礎上，吸收國內外有關中小企業內部審計的新方法，闡述了中小企業對資產、負債、所有者權益的內部審計，最后重點說明了做好企業內部審計工作不應忽視的基礎工作。
本書語言通俗易懂，兼具科學性和趣味性，有助于中小企業管理者確立加強公司內部審計、重視內部控制和風險管理的現代企業管理理念，并通過設置最優的內部審計部門和運用先進的審計方法與靈活的技術手段，將這種經營理念轉化到不斷
強化與完善企業的組織改革和全面控制行動之中，以增強公司的核心競爭力，實現公司的可持續發展目標。
由于作者水平有限，書中疏漏之處在所難免，敬請廣大讀者予以批評、指正！
吳芳，中級會計師，曾任職于稅務局、企業，從事企業稅務咨詢工作15年，在輔助企業應對稅務稽查、調解稅企糾紛、完善涉稅內控、指導稅務籌劃方面擁有豐富的實務經驗。現任職于學校，《即學即會：中小企業內部審計實務》根據平時的教學課件整理。
第一篇 內部審計就這么簡單
第1章 話里話外——中小企業內部審計概述
1.1 什么是內部審計
1.2 內部審計有何特點
1.3 內部審計有何作用
1.4 國際內部審計的發展
1.5 國際內部審計對我國的啟示
1.6 識別內部審計的風險
第2章 掌握要訣——中小企業內部審計方法
2.1 審計方法概述
2.2 審計方法體系的內容
2.3 審計的具體方法
第二篇 透視內部審計的玄機
第3章 中小企業資產類賬戶的審計技巧與錯弊防范
3.1 貨幣資金
3.2 應收賬款
3.3 預付賬款
3.4 存貨
3.5 固定資產
3.6 無形資產
第4章 中小企業負債類賬戶的審計技巧與錯弊防范
4.1 短期借款
4.2 應付票據
4.3 應付賬款
4.4 應付職工薪酬
4.5 應交稅費
4.6 長期借款
第5章 中小企業所有者權益類賬戶的審計技巧與錯弊防范
5.1 實收資本
5.2 資本公積
5.3 盈余公積
5.4 利潤分配
第6章 中小企業成本類賬戶的審計技巧與錯弊防范
6.1 生產成本
6.2 制造費用
第7章 中小企業損益類賬戶的審計技巧與錯弊防范
7.1 主營業務收入
7.2 其他業務收入
7.3 營業外收入
7.4 投資收益
7.5 期間費用
第8章 中小企業財務報表的審計技巧與錯弊防范
8.1 財務報表概述
8.2 審計的常規方法
8.3 財務報表的內容、錯弊形式與防范技巧
8.4 案例
第9章 中小企業會計電算化的審計技巧與錯弊防范
9.1 會計電算化概述
9.2 會計電算化中常見的錯弊現象
9.3 造成會計電算化錯弊的原因
9.4 審查方法及防范技巧
第三篇 大功告成，內部審計基礎環節勿忽略
第10章 會計錯弊的透析
10.1 會計錯弊的類型
10.2 會計錯弊產生的原因
10.3 防范會計錯弊的現實意義
10.4 會計錯弊的防范方法
10.5 會計錯弊的新特點
第11章 原始憑證錯弊的透析
11.1 原始憑證概述
11.2 審計原始憑證的主要內容
11.3 審計的技巧
11.4 原始憑證中常見的錯誤及更正
11.5 原始憑證中的舞弊現象
11.6 防范錯弊的有效方法
11.7 案例分析
第12章 記賬憑證錯弊的透析
12.1 記賬憑證概述
12.2 審計的主要內容
12.3 審計的技巧
12.4 記賬憑證中常見的錯誤和舞弊形式
12.5 錯弊防范的有效方法
12.6 案例分析
第13章 會計賬簿錯弊透析
13.1 會計賬簿概述
13.2 審計的技巧
13.3 會計賬簿中常見的錯誤
13.4 會計賬簿中常見的舞弊形式
13.5 錯弊防范的有效方法
13.6 錯賬的更正方法
13.7 案例分析
第1章話里話外——中小企業
內部審計概述11什么是內部審計
內部審計，是建立于組織內部，服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動。
相對于外部審計，內部審計主要是為加強管理而進行的一項內部經濟監督工作，它是由本部門、本單位內部的獨立機構和人員對本部門、本單位的財政財務收支和其他經濟活動進行的事前和事后的審查和評價。
因此，內部審計既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。
內部審計機構在部門、單位內部專門執行審計監督的職能，不承擔其他經營管理工作。它直接隸屬于部門、單位最高管理當局，并在部門、單位內部保持組織上的獨立地位，在行使審計監督職責和權限時，內部各級組織不得干預。但是，內部審計機構終屬部門、單位領導，其獨立性不及外部審計；內部審計所提出的審計報告也只供部門、單位內部使用，在社會上不起公證作用。
12內部審計有何特點
1服務的內向性
內部審計是建立于各組織內部的機構，是本部門、本單位的一個獨立部門，內部審計人員是本部門、本單位的職工，接受本單位最高層領導決策層的直接領導。簡單來說，內部審計就是以自己組織的名義，由內部審計人員進行審核，同時內部審計人員只向本單位領導負責。因此，內部審計是單位整個管理體系中不可或缺的一環。
2審核的及時性
由服務的內向性可以看出，內部審計的人員可根據需要，隨時對本部門、本單位的問題進行審查。這樣一是可以根據需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下，及時開展審計；二是可以通過日常了解，及時發現管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經出現和可能出現的問題。
3工作的相對獨立性
內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性。這意味著在審計過程中必須根據國家法律法規及有關財務管理制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。
4范圍的廣泛性
內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。一般應做到，本部門、本單位的領導要求審查什么，內部審計人員就應審查什么。因此，內部審計在時間上比外部審計更充裕，在內容上比外部審計更廣泛。
5程序的相對簡化性
內部審計的程序主要包括規劃、實施、終結和后續審計四個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。
①在規劃階段，內部審計工作往往可以結合日常工作進行，從而減少工作量，縮短規劃時間。確定內部審計項目計劃時通常由內部審計機構，根據最高負責人的要求和公司實際情況擬定，并報送部門、單位領導批準后實施。
②內部審計的實施過程具有較強的針對性，內部審計人員針對特定的項目開展審計工作，不受其他人員的干擾。
③在內部審計項目總結以后，內部審計人員需提交審計報告，并由所在部門或單位出具審計意見書或作出審計決定。
④在后續審計階段，審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在部門、單位負責人提出。
6審計目的明確性
企業內部審計的目標是十分明確，首要目的就是保護企業資產的完整，確保企業所有者的權益。內部審計的任務和職責就是要揭露和懲罰各種侵犯企業財產的行為。通過內部審計了解企業管理機構在干什么，干得怎么樣，是否按投資人的意志決定去經營，是否存在經營者道德風險或逆向選擇，導致股東權益受損。
13內部審計有何作用
內部審計在單位內部會計監督制度中的重要作用主要體現在以下三個方面：
1積極的促進作用
內部審計機構作為企業內部的一個職能部門，熟悉企業的生產經營活動等情況，工作便利。因此，通過內部審計，可以對企業的改善管理、挖掘潛力、降低生產成本、提高經濟效益等方面起到積極的促進作用。
2及時的預防和保護作用
內部審計機構通過對會計部門工作的再監督，可根據需要，隨時對本部門、本單位的問題進行審查。這樣不僅可以簡化審計程序，使審計工作更加的簡潔快速；也可以強化單位內部管理控制制度，以便堵塞管理漏洞；還可以及時發現問題并糾正錯誤，減少損失，保護資產的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。
3有效的評價和鑒證作用
內部審計是基于受托經濟責任的需要而產生和發展起來的，是所有者經營管理分權制的產物。隨著企業規模的擴大，管理層次增多，對各部門經營業績的考核與評價是現代管理不可缺少的組成部分。通過內部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結論和意見，起到評價和鑒證的作用。
14國際內部審計的發展
內部審計的產生和發展是一個漫長的歷史過程，至今已經歷了古代內部審計、近代內部審計和現代內部審計三個發展階段。
最后一個階段是現代內部審計，1941年在美國開始。而在此前，內部審計只是外部會計公司的一個助手。正是因為以下事件的發生，使得內部審計系統理論開始形成。1941年，Brink完成了他的博士論文，該論文指出內部審計應該作為公司管理層的服務者，而不是作為外部審計（外部會計公司審計）的助手。同年，北美公司的內部審計部門主任John B Thurston寫了一本名為《內部審計的原理和技術》的內部審計專著。Brink還于1942年出版了美國第一本全面的、系統的論述“內部審計”方面的書——《內部審計原理和實務》。此書一直不斷更新，并于2001年發行第五版。Brink憑借這篇論文成為美國“內部審計”這個學科的“開山鼻祖”。因此，這標志著內部審計歷史發展過程中到達了第一個轉折點。
1978年是美國內部審計發展的關鍵時期，同時也是內部審計歷史發展過程中第二個轉折點。這一年，國際內部審計師協會（IIA）正式頒布了《內部審計實務準則》，這就是“內部審計準則”的雛形。
在1999年6月，美國內部審計歷史發展過程到達了第三個“歷史性轉折點”。這一年，國際內部審計師協會及其下屬的研究基金在反復進行討論、研究，向各方征求意見后，正式頒布了《內部審計實務框架》。而這本書也成為內部審計準則的核心。
15國際內部審計對我國的啟示
在國際審計不斷發展的同時，我國的企業內部審計也經過一段時期的發展，取得了一定成績。但是不可避免的，我國內部審計在發展的同時也產生了一些問題，如內部審計機構不健全,職業化程度不高等。因此，借鑒國際內部的審計制度，我國內部審計可以在以下幾個方面進一步的加強和完善。
1建立總審計師制度
在企業的內部，特別是在大中型企業，可以選擇一些熟悉本企業生產經營情況，具有相應專業知識，有過硬的組織、領導、協調能力的優秀人才，擔任總審計師職務，以便能做到總體負責企業內部審計工作。而這樣做的優點有以下幾方面：
（1）加強組織協調，保證制度完善。
有利于改變目前企業內部審計一直處于從屬地位，改變內部審計最高負責人只是企業中層管理人員的不利狀況。有效地加強了組織上的協調，解決了內部審計的“有位”問題，為其“有為”打下基礎。
（2）完善具體定位，確保審計順利。
總審計師屬于企業高層管理領導體系，能夠名正言順地參與、研究和制定經營方針、經營目標，為企業經營決策服務，為管理審計的開展提供組織保證。
（3）提高人員素質，增強內部審計效果。
總審計師一般要求具有審計師以上職稱的人員擔任，為有計劃的培訓和提高內部審計人員的素質，加強內部審計隊伍建設提供契機。
2應盡快完成轉變過程
內部審計應盡快完成由單純的財務審計向全方位管理審計的轉變過程。這也意味著內部審計人員不僅要善于發現問題，更要善于解決問題。如企業是否具有核心競爭能力等。
有人認為管理審計對管理咨詢、組織和方法、系統方法及其他檢查功能有影響。實際上，大多數咨詢工作都是針對具體的情況、已知的問題并打算提出具體的建議，而管理審計是在沒有發現問題的情況下進行的，對企業的經營業務進行系統的也可能是周期性檢查的一部分。并且可以借鑒民間審計廣泛運用的基礎審計方法，使內部審計人員從煩瑣的財務審計上節約絕大部分的時間和精力，以從事其他更加有意義的審計工作。
3內部審計必須職業化
在民間審計職業化的浪潮中，相當多的內部審計人員被吸引到民間審計，使原本人才短缺的內部審計雪上加霜。因此內部審計職業化，更有利于吸引優秀人才的加入，也有利于內部審計的規范化發展。
4搶占內部審計新領域——風險管理
風險管理的定義為，當企業面臨市場開放、法規解禁、產品創新等風險性問題時，良好的風險管理有助于降低決策錯誤幾率、避免損失可能。因此，開展風險管理服務活動，既是企業生存和發展的迫切要求，也是內部審計本身生存和發展的需要。因此這使得相關人員不僅具有良好的專業素質，更要求相關人員具有對復雜環境的洞察能力和減少環境復雜性的能力。而要達到這樣的要求，我國內部審計人員仍需加強學習、改善自己的知識結構、適應新形勢的要求，這樣才會有利于我國內部審計的發展。
16識別內部審計的風險
1面臨的風險
內部審計與外部審計在審計風險的基本原理上是相同的,是指會計報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞,而內部審計人員認為會計報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的,并因此提出不恰當審計意見的可能性。通常人們認為審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致,其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。我們可以這樣認為,審計風險由兩方面風險構成:一方面是財務報表本身存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞的風險；另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風險。也就是說,審計風險的產生是客觀的存在和主觀的努力的結合。
002造成的原因
（1）內部審計機構的相對獨立性。
內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構設在財會部門中；有的單位把審計機構和監察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況作出客觀、公正的評價。特別是當面對領導參與或法人違規時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業的內部審計部門，如若服從于領導意志，不能對企業的財務狀況進行有效監控，不能作出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性及其在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。
（2）內部審計對象和內容的復雜性。
隨著國有企業改制、重組，內部審計的對象和內容也日益復雜；審計對象逐步發展為企業集團、股份公司和連鎖經營店，企業內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯營公司的關系，在兼并和收購、改制和改組、聯合和剝離及分拆中，給內部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。另一方面，內部審計的內容從傳統的財務審計發展為效益審計、管理審計、經濟責任審計、決策審計、風險審計、投資審計等，這對內部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結論的難度也就越大，審計風險隨之增大。
（3）內部審計法規不健全，人員素質亟待提高。
內部審計法律依據不充分、不健全，或出現空白，使得內部審計人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前我國內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業道德欠佳，不能經受各方面的誘惑；有些人員缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要。這將給內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現。
（4）內部審計方法滯后，質量控制制度不完善。
我國內部審計方法仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內部審計人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內部審計人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。
同時，目前許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手；審計報告以協調關系為出發點，以肯定工作成績為基調，問題定性模棱兩可。這都使內部審計質量得不到保證，更談不上防范風險。
3內部審計風險的控制與防范
內部審計風險客觀存在、無法規避，而且貫穿于審計全過程，但通過一定措施和全面努力，完全可以把其控制在較低程度。
（1）健全和完善審計法規體系，保證內部審計的獨立性、權威性。
國家和企事業單位也應結合本地區、本行業特點，出臺具有可操作性的內部審計規定、方法，形成縱橫交錯、點面結合的內部審計法規體系，使內部審計有法可依、有章可循，走上規范化的道路。
內部審計機構、人員、工作、經費上獨立性的保證，是搞好內部審計的必要條件，領導的重視則是關鍵，使之擁有一定權限，處于一種比較超脫的地位來對經營管理實施有效監督，促進企業經濟效益的提高，從而使審計工作較少受到外界因素的干擾而正常運行。
（2）積極參與內部控制制度的完善工作。
內部控制的目的除了保護資產和檢查財務資料準確可靠外，更重要的是為了貫徹執行既定的管理政策以達到系統目標，同時還可以提高經營效率、經濟效益。因此，要針對工作中出現的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內部控制。一個健全而有效的內部控制制度，是減少內部審計風險最有力的保證之一。
（3）建立審計質量保證制度。
首先，要建立內部審計責任制度，明確審計人員的職責、權限，合理分工，避免責任相互推諉、漏審等弊病發生而形成審計風險。其次，要建立健全內部審計工作標準和監督、檢查、考核、獎懲等制度，增加內部審計機構自我約束機制，強化審計風險意識。最后，要堅持審計標準，正確處理審計質量與審計數量的關系。只有在嚴格保證審計質量前提下保證審計進度和數量，才能減少審計風險。
（4）加強審計報告規范。
審計報告是審計風險的最終載體，審計人員對審計報告的真實性、合法性負有審計責任。審計報告必須以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據。審計報告對被審計單位的經濟事項進行評價，必須依據有關法律、法規及本系統、本單位的規章制度，評價要準確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及證據不足或標準不明確的事項不得評價。審計報告措詞要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。內部審計機構應當建立審計報告內部復核制度，以此來防范內部審計風險。
（5）重視對內部審計人員的后續教育。
審計風險無法規避，但審計人員的素質、學識水平、工作經驗和職業道德對審計工作的質量起了決定性作用。內部審計機構應根據審計工作的實際需要和發展趨勢，不斷強化對審計人員的素質、道德教育，加強業務培訓，調整、改善內部審計人員的知識結構，提高處理業務的政策水平和應變能力。
（6）優化內部審計技術方法。
會計電算化已蓬勃開展，內部審計采用繞過計算機的處理辦法是不適當的，會造成審計工作被動和心理上的劣勢。充分、有效的開發和利用計算機信息系統，有利于提高審計效率和審計質量。此外，企業內部信息資源共享，形成經濟管理“透明化”，也有利于強化內部控制，降低審計風險。因此，內部審計機構應根據本行業、本單位特點，積極參與審計應用軟件的編制開發，實現企業計算機軟件與審計軟件的數據共享。此外，相對于外部審計而言，內部審計要提高審計質量，降低審計風險，還應重視與企業內部各部門的協調配合及人際關系的處理。
第2章掌握要訣——中小企業
內部審計方法21審計方法概述
審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環節。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法作出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。
關于審計方法概念的表達，歸納起來大致有兩種不同的觀點：一種是狹義的審計方法，即認為審計方法是審計人員為取得充分有效審計證據而采取的一切技術手段。另一種是廣義的審計方法，即認為審計方法不應只是用來收集審計證據的技術，而應將整個審計過程中所運用的各種方式、方法、手段、技術都包括在審計方法的范疇之內。
22審計方法體系的內容
審計工作不是毫無規律可言，審計方法有自己的體系，其主要內容應包括以下幾個方面。
1審計規劃方法
審計規劃方法，是指對全部審計活動或具體審計項目進行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計目標，合理分配各種審計資源，以保證審計工作經濟而有效地進行。其主要內容包括計劃制訂方法、程序確定方法、方案設計方法等。計劃制訂方法，是指如何設計審計總體目標以及對審計活動長、短期安排；程序確定方法，主要指對一般審計步驟的設計問題，包括對審計準備、實施與結束工作的具體安排；方案設計方法，涉及對具體審計項目進行審計的要點、審計順序、審計時間、人員分工等部署問題。
2審計實施方法
審計實施方法，是指對被審計單位或被審計項目進行具體審計時所采用的各種程式、措施和手段。其目的在于證實審計目標，搜集充分有效的證據，以保證審計結論和決定有可靠的依據。審計實施方法是審計最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術手段，主要內容包括審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。
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